高级财务会计学习教学教案-会计政策、会计估计变更和差错更正.ppt

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1、第二十章会计政策和会计估计变更1第一节会计政策变更一、会计政策的涵义企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。说明：“会计政策”是企业微观的会计政策，而并非是国家的宏观会计政策。会计政策是在允许的会计原则和会计方法中作出的具体选择。2企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。①合并政策②外币折算③收入确认的原则④存货发出计价反映会计信息质量方面的一般会计原则不是企业的会计政策。如客观性原则、及时性原则、可比性原则、一贯性原则、实质重于形式原则等。注意：实务中某项交易或事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据基本准

2、则规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。⑤资产的计量基础⑥长期投资的核算⑦减值损失的核算⑧借款费用的核算3二、会计政策变更（一）会计政策变更的涵义企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为说明：按照一贯性原则，企业不得随意变更会计政策。若确实需要变更，则应将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报表中说明。会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果以前期间会计政策的运用是错误的，则属于会计差错。4（二）会计

3、政策变更的条件1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。（法定变更）2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。（自愿变更）（三）不属于会计政策变更的情形1、本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。2、对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。5（四）会计政策变更的会计处理原则1、法定变更：按照国家相关会计规定执行。2、自愿变更：采用追溯调整法进行处理什么叫追溯调整法？将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。3、在无法采用追溯调整法时（确定会计政策变更累

4、积影响数不切实可行），采用未来适用法进行处理。6三、会计政策变更的会计处理方法（一）追溯调整法1、涵义：指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整列报前期最早期初留存收益以及会计报表的相关项目。会计政策变更的累积影响数指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。7具体是以下两个金额之间的差额：（1）在变更会计政策的当年，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的年初留存收益金额。（2）变更会计政策当

5、年年初的留存收益金额。说明：上述的留存收益金额，包括了盈余公积和未分配利润，不考虑由于损益变化而应当补分配的利润或股利。并且按新的会计政策计算的留存收益，应当考虑所得税的影响，即是指所得税后的净额。变更会计政策当年年初的留存收益金额，即为上年资产负债表所反映的留存收益，可从上年度资产负债表项目中获得。需要计算确定的是第一项。8２、追溯调整法的运用步骤：第一步，计算会计政策变更的累积影响数①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；②计算两种会计政策下的差异；③计算差异影响所得税的金额；注：会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的

6、调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。④确定以前各期的税后差异；⑤计算会计政策变更的累积影响数。9第二步，进行相关的账务处理涉及资产、负债项目的调整的，仍然采用有关的资产、负债科目进行核算；涉及对前期损益项目调整的，以“利润分配—未分配利润”科目取代有关损益类科目进行核算；涉及对前期利润分配项目进行调整的，直接采用“利润分配—未分配利润”科目进行核算。10调整方法报表类别对变更当年会计报表的调整对比较会计报表的调整比较报表期间的会计变更比较报表期间以前的会计变更资产负债表调整有关项目的“年初数”调整比较报表中最早期

7、间的有关项目的“年初数”利润表调整各该期间有关项目的“本年累计数”所有者权益变动表调整“期初未分配利润”项目调整各该期间有关项目的“本年实际数”调整比较报表中最早期间的“期初未分配利润”项目第三步，调整会计报表相关项目11例1ABC公司按照会计准则规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为从2008年起按完工百分比法确认收入，该公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为33％，该公司按净利润的10％提取法定盈余公积。两种方法计算的税前会计利