高级财务会计学习教学教案-长期股权投资.ppt

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1、第十章长期股权投资第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的种类长期股权投资：企业投出的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。其特征是：长期股权投资通常为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。其目的：控制或影响被投资单位或实现企业经营及其他长远的发展目标等。按照《企业会计准则第2号-长期股权投资》，长期股权投资主要包括两方面内容。（1）企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的投资；（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响

2、。且在活跃市场中没有报价、公允价值价值不能可靠计量的权益性投资。除上述之外的投资不属于长期股权投资，而遵循《企业会计准则第22号-金融工具确认与计量》相关规定。长期股权投资的特点投资期限较长，准备长期持有;是一项以要求取得较多收益或利益权利的资产。购买其他企业的股票；以现金、实物资产或无形资产直接投资于其他企业。方式是以期获得更多的现金流入，以让渡其他资产所获得的另一项资产。实质（一）长期股权投资对被投资单位的影响：1.控制——对子公司投资（是企业合并）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子

3、公司投资。控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。包括：母公司母公司A子公司B子公司C(投资企业）（被投资企业）（1）投资企业拥有被投资单位50%以上的表决权资本。具体包括：第一，投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。第二，投资企业间接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。（“间接拥有”，是指通过被投资单位而对被投资单位的被投资单位拥有50%以上的表决权资本）第三，投资企业直接和间接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。（2）投资企业虽然拥有被投资单位50%或

4、以下的表决权资本，但具有实质控制权的。具体包括：第一，通过与其他投资者协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。第二，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。第三，投资企业有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。第四，投资企业在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。2.共同控制——对合营企业投资（不是企业合并）企业持有的能够与其他方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，投资人和人一方都不能单独决定，即对合营企业投资。共同控制：是指按照合同约定对某项

5、经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。合营企业（投资企业）合营者B合营者C合营者A（被投资企业）（投资企业）3.重大影响——对联营企业投资（不是企业合并）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。当投资企业拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业

6、拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：第一，投资企业在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。第二，投资企业参与被投资单位的政策制定过程。第三，投资企业向被投资单位派出管理人员。第四，被投资单位依赖投资企业的技术资料。（被投资企业）联营企业企业（投资企业）4。无控制、无共同控制且无重大影响即指不包括上述三种类型的股权投资。若权益性投资对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量，则应纳入金融资产核算。对于投

7、资类型的确定，应当考虑投资企业对被投资单位具有的实质性的影响程度。企业合并同一控制下合并非同一控制下合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制（且非暂时性）参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制（二）企业合并形成的长期股权投资形成合与被合并关系形成购买与被购买关系合并前合并后母公司M母公司M子公司A子公司B子公司A子公司B孙公司B1孙公司B1A公司取得对B1公司的控制权同一控制下的合并通常是集团内部企业之间的控股合并同一控制下企业合并的形式之一：同一控制下企业合并的特点：1.从最终

8、实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变。2.合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。3.发生于关联方之间，交易作价往往不公允说明：在实际操作中，同一控制下企业合并的判断，应当遵循实质重于形式原则。非同一控制下企业合并的特点：1、非关联企业之间进行的合并，是一项公平交