大学学习教学教案第9章负债.ppt

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1、第九章负债河南工程学院会计学系第九章负债学习目的通过本章的学习，应该：1.掌握职工薪酬的范围及职工薪酬的确认和计量；2.掌握“以公允价值计量且其变动计入当期损益的负债”和“其他负债”会计处理的区别；3.掌握应付债券账面价值的计算；4.掌握可转换公司债券的核算等。7/23/20212学习目标负债流动负债非流动负债7/23/20213第一节流动负债一、短期借款预提短期借款利息时通过“应付利息”科目核算。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债金融负债在初始确认时分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债

2、。注意：两者不能重分类。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。7/23/20214（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理1.确认和终止确认企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。2.初始计量和后续计量企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负

3、债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。注意：交易性金融负债产生时发生的相关交易费用计入“投资收益”科目，而不是“财务费用”科目。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。7/23/20215以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理：设置“交易性金融负债”科目，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。（1）承担交易性金融负债　　借：银行存款【实收】投资收益【交易费用】贷：交

4、易性金融负债—成本【公允价值】（2）资产负债表日计息　　借：投资收益　　　　贷：应付利息7/23/20216（3）资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额　　借：公允价值变动损益　　　　贷：交易性金融负债—公允价值变动　　　公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（4）回购交易性金融负债　　借：交易性金融负债——成本——公允价值变动　　　　*投资收益　　　　贷：银行存款【实收】公允价值变动损益（或贷）*投资收益7/23/20217交易性金融负债交易性金融资产1.交易性金融负债　　满足以下条件之一的金融负债，应划分

5、为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。（一）交易性金融资产　　金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合讲行管理。3.属于衍生工具。7/23/202182.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负

6、债符合以下条件之一，说明直接指定能够产生更相关的会计信息：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。（2）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。（二）指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1．该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的

7、相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2．企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。7/23/20219交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。　　企业对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当设置“交易性金融负债”科目核算其公允价值。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价

8、、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，也不属于此处所讲的交易费用。7/23/202110三、应付票据应付票据包括商业承兑