大学学习教学教案第17章借款费用.ppt

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1、第十六章借款费用河南工程学院会计学系第十六章借款费用学习目的通过本章的学习，应该：1.掌握借款费用的概念及其范围；2.掌握借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；3.掌握借款费用资本化金额的计算9/16/20212第十六章借款费用借款费用概述一借款费用的确认二借款费用的计量三四9/16/20213第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款

2、费用中。但是，承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。【例题1·多选题】下列项目中，属于借款费用的有（）。A.借款手续费用B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用C.发行公司债券发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销E.发生的权益性融资费用【答案】ABD【解析】发行公司债券发生的溢价与借款费用无关；对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中。9/16/20214包括：向银行等借款利息、债券利息、带息债务的利息。债券折、溢价的每期摊销额，是对借款利息的

3、调整。注意：溢（折）价本身不是借款费用，溢（折）价的摊销才属于借款费用。因借款而发生（发行债券）的：手续费、佣金、印刷费等交易费用。因外币借款而发生的汇兑差额，市场汇率与账面汇率的差异，对外币本金及利息的记账本位币金额所产生的影响金额。9/16/20215二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。三、符合资本化条件的资产企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发

4、生额确认为财务费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。9/16/20216计入成本：在建工程制造费用包括：专门借款——专门用途一般借款构建或生产在1年（含1年）以上，才能达到预定可使用或可销售状态的：固定资产投资性房地产无形资产存货财务费用9/16/20217【例题2·多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（）。A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态

5、的投资性房地产B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货C.经营性租赁租入的生产设备D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备E.经过6个月即可达到预定可使用状态的生产设备【答案】ABD【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。9/16/20218第二节借款费用的确认借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关

6、资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。借款费用的确认如下图所示。9/16/202199/16/202110一、借款费用开始资本化的时点借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（一）资产支出已经发生；（二）借款费用已经发生；（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有

7、一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。9/16/202111【例题3·单选题】甲上市公司股东大会于2010年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。A.3月5日B.3

8、月15日C.3月16日D.3月31日【答案】C【解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。到3月16日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。9/16/202112二、借款费用暂停资本