长期借款与长期债券.ppt

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1、第十讲长期负债1一、长期负债的概述主要内容二、长期借款三、长期债券四、长期应付款和专项应付款2长期负债的确认长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。除具有负债的共同特征外，与流动负债相比，还具有债务金额大，偿还期限长，可以分期偿还等特点。长期负债在到期前的一年内，实际上已转化为流动负债。因此，在资产负债表中应以“一年内到期的长期负债”项目单独列示于流动负债类项下。长期负债的概述3长期负债的计量企业举借的长期债款，未来应偿付的债务既包括债款的本金，也包括该债款应付的利息。与一般的流动负债不同，长期负债受货币时间价值的影响较大，其价值应根

2、据约定的未来应予偿还的本息之和的折现值来计量。例，取得两年期借款的本金为10000元，设年利率为10%，则到期应付本息金额为12000元。那么该项长期负债的入账金额很显然不应为12000元，而应是按一定的折现率来计算本息的现值。假定折现率也为10%，则本金的现值8264.46元加上利息的现值1725.54元，所以入账金额为10000元。长期负债的概述4借款费用处理的基本原则借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。同时符合下列条件的借款费用，应予以资本化，计入相关资产（即那些需要经过相当长时间的购建或者生产活

3、动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产）的成本。其他借款费用，则应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。长期负债的概述5条件一：资产支出已经发生；资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。条件二：借款费用已经发生；条件三：为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。长期负债的概述6长期借款的核算内容长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。企业应设置“长期借款”科目，本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”

4、、“应计利息”等进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。长期借款7长期借款的账务处理（一）借入日企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款—本金”科目。如存在差额，应将其借记“长期借款—利息调整”科目。长期借款8（二）资产负债表日长期借款的利息费用=长期借款的摊余成本×实际利率（实际利率与名义利率差异不大的,也可以采用名义利率）×期限资本化：在建工程、制造费用、研发支出等费用化：财务费用应支付的利息=借款本金×名义利率×期限科目：长期借款—应计利息；应付利息上述二者的差额：长期借款—利息调整长期借款9（三）到期日归还长期借款本金时

5、，借记“长期借款—本金”科目，贷记“银行存款”科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款—利息调整、应计利息”科目。长期借款10【例】某公司为了研发一项专利技术，于2003年1月1日向银行借入期限3年的借款,双方约定的本金为100000元，约定的利率为8％，每年末付息一次，到期一次性还本。扣除手续费后实际从银行取得款项为94000元。取得借款后立即投入专利技术的研发，到2004年年末研发成功。假定取得借款时的实际利率为10％。长期借款112003年1月1日取得借款时借：银行存款94000长期借款—利

6、息调整6000贷：长期借款—本金100000长期借款分析：借入时收到款项94000元，三年内付利息24000元，到期还本100000元，所以利息费用共计30000元。12各资产负债表日长期借款的计息和利息调整：年度利息费用①=④×10%应计利息②利息调整③=①-②摊余成本④=④+③600094000200394008000140095400200495408000154096940200596948000169498634合计28634240001366长期借款13年度借：研发支出贷：应付利息贷：长期借款—利息调整20039400800014002004954080001540年度借：财务费用

7、贷：应付利息贷：长期借款—利息调整2005969480001694长期借款142006年1月1日到期偿还本金：借：长期借款—本金100000贷：银行存款100000借：财务费用1646贷：长期借款—利息调整1646长期借款15长期债券的性质长期债券是指企业依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。它是公司举借长期资金而发行的一种书面凭证，其实质是一种长期应付票据。它可以在证券市场上