财务会计之货币资金、存货与投资.ppt

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1、财务会计第一章货币资金与应收项目一、货币资金（一）现金（二）银行存款（三）其他货币资金第一章货币资金与应收项目二、应收项目来自企业经营活动的：应收帐款、预付帐款、应收票据来自企业经营活动以外的：其他应收款、应收股利、应收利息等（一）应收票据1.应收票据的计价注1：一般地，基于重要性原则，票据不论附息与否，取得时均以面值入帐。第一章货币资金与应收项目注2：对附息票据，在结账日应计算应计利息，并编制冲减财务费用的调整分录。注3：资产负债表日，如有确凿证据表明企业持有的到期应收票据不能收回或收回的可能性不大时，应进行减值测试，并按规定计提减值准备。2

2、.应收票据贴现应收票据是企业的金融资产。企业将其第一章货币资金与应收项目持有的未到期商业票据向银行贴现，属于金融资产转移。根据《金融资产转移》准则，商业票据贴现的会计处理分两种情形：1.不附追索权的贴现－－符合终止确认条件，应收票据予以转销，确认贴现（出售）损益；2.附追索权的贴现－－不符合终止确认条件，企业应当继续确认应收票据，并将收到的贴现净额确认为短期借款，且两者不得相互抵消。第一章货币资金与应收项目（1）不附息票据贴现（不附追索权）贴现息＝票据到期值（面值）×贴现率×贴现期贴现额＝票据到期值（面值）－贴现息注：此时贴现损失即为贴现息，记

3、作财务费用借：银行存款（贴现额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（面值）第一章货币资金与应收项目（2）附息票据贴现（不附追索权）贴现息＝票据到期值（终值）×贴现率×贴现期票据到期值＝票据面值＋票据利息贴现额＝票据到期值－贴现息▲若帐面价值（即面值＋应计利息）＞贴现额，其差额为贴现损失，记作财务费用第一章货币资金与应收项目借：银行存款（贴现额）财务费用（帐面价值-贴现额）贷：应收票据（帐面价值）▲若账面价值（即面值＋应计利息）＜贴现额，其差额为贴现收益，冲减财务费用第一章货币资金与应收项目借：银行存款（贴现额）贷：财务费用（贴现额-帐面价值）应收票

4、据（帐面价值）（3）不附息票据贴现（附追索权）借：银行存款（贴现额）短期借款－利息调整（贴现息）贷：短期借款（票据面值）第一章货币资金与应收项目（4）附息票据贴现（附追索权）借：银行存款（贴现额）短期借款－利息调整（贴现息）贷：短期借款（票据到期值）注1：票据贴现息应在票据贴现期间采用实际利率法摊销，确认为利息费用。注2：附注中应披露信息：①所贴现票据的性质；②仍保留的与所有权有关的风险和报酬的性质；③继续确认的应收票据的账面价值和短期借款的账面价值。第一章货币资金与应收项目（5）已贴现的票据到期后（附追索权），付款人如约付款时借：短期借款贷：

5、应收票据否则，收到银行退回的票据时借：应收账款贷：应收票据第一章货币资金与应收项目（二）应收账款1.应收账款的确认是企业因赊销商品、产品或提供劳务而形成的债权。与收入的确认密切相关。2.应收账款的计价应收账款＝交易发生的公允价值＋交易费用第一章货币资金与应收项目具体地：应收账款＝商品价款＋增值税销项税额＋代垫的运杂费、包装费等3.账务处理（1）一般的账务处理（2）现金折扣的处理（3）销货退回与折让的处理－－当年销售当年退回（或折让）－－以前年度销售的退回（或折让）▲资产负债表日后事项中的调整事项▲非资产负债表日后事项第一章货币资金与应收项目4.

6、应收账款减值及坏帐（1）应收账款减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，如果有客观证据证明该应收账款发生减值的，应当确认应收账款减值损失，计提坏账准备。表明应收账款发生减值的客观证据，是指应收账款在初始确认后实际发生的、对该应收账款的预计未来现金流量有影响，且企第一章货币资金与应收项目业能够对该影响进行可靠计量的事项。（2）应收账款减值损失的计量所谓减值测试，即是预计应收账款未来现金流量的现值。其中，选择的折现率应是当期的市场实际利率。若应收账款未来现金流量的现值低于应收账款的账面价值，则应收账款出现减值，应将该应收账

7、款的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益。但短期应收款项的预计未来现金流量与其现值第一章货币资金与应收项目相差很小的，在确定减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。（3）应收款项减值测试的方法对单项金额重大的应收款项应当单独进行减值测试；对单项金额不重大的应收款项，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。第一章货币资金与应收项目单独测试未发生减值的应收款项（包括单项金额重大和不重大的），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。但已单项

8、确认减值损失的应收款项，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。（4）应收款项减值的账务处理①资产负债表日，应收款项发生减值的，按