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时间:2020-03-20
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1、第三节应收款项应收票据应收账款其他应收款预付账款坏账一、应收票据(一)“应收票据”的核算内容及核算要求(二)应收票据一般账务处理(三)应收票据贴现的账务处理(一)应收票据核算内容及要求应收票据——是指企业取得的尚未到期兑现的商业汇票。——————只核算商业汇票分类:按承兑人不同分、按是否带追索权分按是否带息划分核算要求:核算账户——应收票据需要设置备查簿,逐笔登记其增加减少(二)应收票据一般账务处理1、销售等取得商业汇票2、期末计算票据的利息3、到期收回票款及利息借:应收票据(面值)贷:主营业务收入应交税
2、费——(销项)一般在6月30日和12月31日借:应收票据(计算的利息?)贷:财务费用借:银行存款(票据到期值?)贷:应收票据(账面余额)财务费用(倒挤?)例3-17【课堂练习】某企业2009年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批,发票上注明的销售收入为100000元,增值税额为17000元,企业当即收到带息商业承兑汇票一张,期限为6个月,到期日为2010年3月1日,票面利率为8%。做自取得至到期收回票款的处理(注意持有期间遇到6月30日、12月31日要计提利息)(1)2009年9月1日收到商业承兑汇票
3、时:借:应收票据117000贷:主营业务收入100000应交税费——应交增值税(销项税额)17000(2)2009年12月31日计提应收票据利息借:应收票据3120贷:财务费用3120(3)2010年3月1日收回票据款到期值=117000+117000×8%÷2=121680借:银行存款121680贷:应收票据120120财务费用1560【课堂练习2】某企业2009年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批,发票上注明的销售收入为100000元,增值税额为17000元,企业当即收到带息商业承兑汇票一张,期
4、限为6个月,到期日为2010年3月1日,票据不带息。做自取得至到期收回票款的处理假如例3-17,2011年5月1日到期付款人万达公司无款支付,票据被银行退回,万达如何处理?讨论将应收票据——转入“应收账款”借:应收账款(到期值)贷:应收票据(余额)财务费用(倒挤)假如例3-17,商业汇票为银行承兑汇票,2011年5月1日到期付款人万达公司无款支付,则如何处理?拓展与万达公司无关,银行照样会付给万达公司票据款核算(三)资料一核算(三)资料一(1)9月31日,根据发票、商业承兑汇票复印件借:应收票据——甲单位
5、468000贷:主营业务收入应交税费(销项税额)并登记备查簿,到期日2010年2月28日(2)12月31日,根据利息计算单利息=468000*6%*3/12=7020借:应收票据——甲单位7020贷:财务费用7020(3)2011年2月28日,根据银行退回的商业承兑汇票借:应收账款——甲单位468000+11700=479700贷:应收票据468000+7020=475020财务费用4680并登记备查簿(注销商业汇票)提示到期日:整月的,为某月的签发日当天期末计算的利息=面值*利率*计息期限(1)计息的期
6、限如果是整月的按月计算(2)计息的期限如果不是整月,按实际天数计算——算首不算尾(三)应收票据贴现应收票据可以转让抵偿欠款,或者转让给销货方用于支付材料款,或者转让给银行获得款项(称票据贴现)抵偿欠款:借:应付账款贷:应收票据支付货款:借:原材料应交税费贷:应收票据1、贴现含义——是指在票据未到期时,票据持有人将商业汇票转让给银行提前获得票款。此时银行从票据到期值中要扣除按银行贴现率计算的从贴现日至到期日的利息——借款应收票据贴现签发日贴现日到期日收回款多少?收回款多少?到期值贴现期=借款期借款本金?借款
7、期限?利息支付方式?票据贴现的实质——是一项银行借款。借款期限:贴现日至到期日付息方式:借款时先支付利息;借款本金:到期值2、贴现的账务处理银行承兑汇票贴现借:银行存款(实收金额即贴现金额)财务费用(倒挤)贷:应收票据(账面余额)商业承兑汇票贴现借:银行存款(实收金额即贴现金额)财务费用(倒挤)贷:短期借款(账面余额)贴现金额如何计算?贴现金额的计算贴现金额=票据到期值-贴现利息贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期计算贴现期时注意以下两点:(1)与贴现率要一致(2)算首不算尾或算尾不算首贴现日至到期日的时
8、间例3-183-19案例3-18票据到期时,如果付款人无款支付,贴现企业需要进行相应的处理吗?假如案例3-18是商业承兑汇票,到期时付款人无款支付,贴现企业如何处理?讨论自学案例3-19作业:核算(三)核算(三)资料二该票据为商业承兑汇票(1)11月31日,贴现时,根据贴现凭证汇票到期值=479700贴现息=479700*8%*3/12=9594贴现金额=479700-9594=470106借:银行存款470106贷:短期借款
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