财务会计-存货核算与清查.ppt

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1、第三章存货第三章存货第一节存货的确认与计量第二节原材料第三节周转材料第四节、委托加工物资的核算第五节、库存商品第六节存货的清查第七节存货的期末计量一、存货的确认（一）存货的定义存货——企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。持有存货的最终目的出售直接出售加工后出售区别于长期资产的特征为使用而持有第一节存货的确认与计量符合存货定义同时满足以下2个条件：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业——资产的有用性（2）该存货的成本能够可靠地计量——满足货

2、币计量假设基本标准专业标准注意：凡在盘存期，法定所有权属于材料、物资、在产品、产成品、商品等物品，不问其存放地点，都应确认为企业的存货。如在途物资。（二）存货的确认条件具体确认：（1）在途物资——购方已取得购货单据（2）委托代销商品——所有权属于委托方（3）受托代销商品——所有权属于委托方——为加强管理，也纳入受托方账内核算（4）关于购货约定——购货方尚未取得物资的所有权，不确认（5）委托加工物资：委托方确认（6）售后回购：销售方存货（7）分期收款销售：购货方确认存货原材料产成品和商品在产品和半产品周转材料包装物低值易耗

3、品原料及主要材料辅助材料、外购半成品燃料、包装材料修理用备品、备件等二、存货的分类1、按经济内容分类2、按存放地点分类库存存货在途存货加工中存货委托代销和受托代销的存货3、按来源渠道分类外购、自制、委外加工、投资者投入、接受捐赠、等。本企业加工：在成品和半成品委外加工：委托加工物资包括：1.采购成本2.加工成本3.其他成本存货取得时的初始计量:应当按取得时的实际成本(历史成本)入账。三、存货的初始计量（一）外购存货外购存货的成本：1、买价——购货发票金额(已扣除商业折扣但包括现金折扣；不含支付的可抵扣的增值税进项税额)2

4、、采购费用（1）运杂费——运输费、装卸费、仓储费、包装费（2）保险费（3）其他支出：运输途中的合理损耗及入库前整理挑选费用短缺或毁损：1、过失人造成的：其他应收款2、自然灾害造成：保险赔款（其他应收款）、收回的残值（银行存款、原材料等）、净损失（营业外支出）3、无法查明原因的：待处理财产损溢3、相关税金进口关税消费税资源税不得抵扣的增值税小规模纳税人的购货向小规模纳税人购入存货（二）自制存货产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等自制存货的成本：采购成本+加工成本+其他成本采购成本：即自制存货所耗用的原材料的采购成本

5、加工成本：是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出等。（三）委托加工存货发出材料的采购成本+委托加工过程的加工成本+其他成本（四）投资者投入存货按照投资合同或者协议约定的价值确认（五）接受捐赠存货金额加上相关的税费（六）盘盈存货同类存货或类似存货的市场价格四、发出存货实际成本的计算存货日常核算方法：实际成本法计划成本法企业采用计划成本（或实际成本）进行存货日常核算，应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。企业采

6、用计划成本进行存货日常核算，应当单独核算存货实际成本与计划成本之间的差异，正确计算发出存货应负担的成本差异。五、存货的期末计算企业存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本＞可变现净值差额计提存货跌价准备（计入当期损益）第二节原材料（一）账户设置1、“原材料”、“周转材料”账户按计划成本计价2、“材料采购”账户：核算企业购入材料的采购成本（1）采购材料的实际成本（1）验收入库外购材料的计划成本（尚未收到发（2）结转实际成本小于计票账单的除外）划成本的差异（节约额）（2）结转实际成本大于计划成本的差异（超支额）余额：己付款

7、或己开出、承兑商业汇票但尚未验收入库的在途材料的实际成本材料采购四、材料按计划成本核算的日常核算3、“材料成本差异”账户：核算企业各种材料的计划成本与实际成本的差异。材料成本差异入库材料的超支差异及结转入库材料的节约差异及结转发出材料应分摊的节约差异发出材料应分摊的超支差异余额：库存材料的超支差异余额：库存材料的节约差异（二）材料收入的总分类核算1、购入材料采购成本的发生（1）货款付清，同时收料借：材料采购——原材料（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）（增值税额）贷：银行存款同时借：原材料（计划成本）贷：材料采

8、购——原材料借：材料成本差异——原材料（超支差异）贷：材料采购或：借：材料采购贷：材料成本差异——原材料（节约差异）案例：4月12日收到银行转来的托收凭证，当即承付购进5000公斤B材料的价款70000元，增值税11900元，运费4000元，同时按计划单价13.8元如数验收入库。借：材料采购70000应交税费——应交