个人所得税法讲义.ppt

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1、第十七章个人所得税法第三节个人所得税的计算----工资薪金什么样的人需要交税？什么样的收入算工资、薪金？是否所有的工资都要计税？税率是多少？应当如何计算？一、纳税义务人非居民纳税人住所地两大划分标准居民纳税人居住时间居民纳税人A有住所B无住所但在中国境内居住满1年负无限纳税义务来源于境内、外的所得都要在中国缴税是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。在境内居住满l年，是指在一个纳税年度，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。居民纳税人----住所

2、居民纳税人----中国境内居住满1年非居民纳税人A无住所又不居住B无住所而在中国境内居住不满1年负有限纳税义务只对其来源于境内的所得征税非居民纳税人我校外教属于居民纳税人吗？二、工资、薪金所得的界定工资薪金个人所得形式现金个人所得形式有价证券个人所得形式实物个人因任职或受雇工资、薪金奖金、年终加薪劳动分红、津贴、补贴、其他1、征税收入独生子女补贴不征税补贴、津贴差旅费津贴、误餐补助托儿补助费公务员工资特殊补贴2、不征税收入三、计税依据1、一般规定以每月收入额减除费用2000后的余额为应纳税所得额减2000元费用的基础上，再

3、减除2800元1中国境内外资企业中外籍人员2中国境内机关、企事业单位外籍专家境内住所境外所得人员4其他32、特殊情形减2000元费用的基础上，再减除2800元工资、薪金所得个人所得税税率表级数全月应纳税所得额税率（﹪）速算扣除数1不超过500元（含）的502超过500-2000元的部分10253超过2000-5000元的部分151254超过5000-20000元的部分203755超过20000-40000元的部分2513756超过40000-60000元的部分3033757超过60000-80000元的部分3563758超

4、过80000-100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375适用九级超额累进税率，税率为5％-45％。四、税率（p332）五、应纳税额的计算1、一般情况下工资、薪金应纳税额的确认应纳税额=(每月收入额-2000元或4800元)×适用税率应纳税额=应纳税所得额（计税依据）×适用税率【例】李先生在一公司任职，2009年5月的工资4200元，计算其当月应纳的个人所得税额。计税收入：4200-2000=2200元级数全月应纳税所得额税率（﹪）1不超过500元（含）的52超过500-2000元的部分103

5、超过2000-5000元的部分1550015002005%10%15%2200【例】李先生在一公司任职，2009年5月的工资为4200元，计算其当月应纳的个人所得税额。计税收入：4200-2000=2200元应纳所得税额=500*5%+1500*10%+200*15%=205元50015002005%10%15%2200如果李先生月收是42000元呢？或者140000元呢？级数全月应纳税所得额税率（﹪）速算扣除数1不超过500元（含）的502超过500-2000元的部分10253超过2000-5000元的部分15125（4

6、200-2000）*15%-125=205元500*15%1500*15%200*15%500*5%1500*10%200*15%500*10%+1500*5%+0=1252200应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数应纳税额=(每月收入额-2000元或4800元)×适用税率-速算扣除数工资、薪金计算公式：【思考】某外商投资企业工作的美国专家，2009年5月取得由该企业发放的工资收入10400元，计算其应纳的个人所得税额。应纳税额=（10400-4800）×20%-375=745（元）级数全月应纳税所得额税率（﹪）速

7、算扣除数1不超过500元（含）的502超过500-2000元的部分10253超过2000-5000元的部分151254超过5000-20000元的部分20375五、应纳税额的计算2、特殊规定对在中国境内有住所的个人取得全年一次性奖金年初年末绩效工资年薪年度加薪一次性奖金全年一次性奖金应如何处理？1、单独作为1个月的工资处理，但不能扣除2000元的费用2、将全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数【例】某高校易教授每月工资为4000元，2010年12月在中国境内取得全年一次性奖金30000元。1、全年一次

8、性奖金，单独作为1个月的工资处理，但不能扣除2000元的费用2、将全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数30000/12=2500元不可扣除2000元1一次性奖金30000元2当月工资4000元可扣除2000元分别计税30000*15%-125=4375元（4000-2000）*1