财务会计与经营性租赁管理知识分析.ppt

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1、第六章租赁会计第一节租赁会计概述第二节经营性租赁会计（*）第三节融资性租赁会计（*#）第四节售后租回会计第三节和第四节是本章的重点和难点2004.4第一节租赁会计概述一、租赁的概念二、租赁的分类三、租赁的作用四、租赁会计历史回顾2004.4（一）租赁的定义租赁是指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。租赁的主要特征是在租赁期内转移了资产的使用权，而不是转移资产的所有权，而且这种转移是有偿的。租赁的交易观和协议观广义的租赁与狭义的租赁狭义的租赁又称为现代租赁，指以融资为目的，以设备等资产为主要对象，各方均应履行义务的一种租赁。而广义的租赁则指一切财产使用

2、权的有偿转让。一、租赁的概念会计中讨论的租赁一般指狭义的租赁其中融资租赁比较接近于交易观，而经营性租赁接近于协议观2004.4（二）租赁的实质一种契约关系租赁关系涉及的当事人（出租人、承租人；供货人、担保人）租赁是一种特殊形式的分期购买行为（但其与分期购买还是有一定的差别——如下页所示）2004.4（三）租赁与分期购买之区别从业务关系分析从法律关系分析分期付款购买是买卖双方的关系，而租赁涉及出租人、承租人和供货人三方关系（有时还要涉及担保方）。分期付款购买最终交换的是商品所有权；而租赁最终交换的只是租赁资产的使用权。2004.4（一）租赁的基本分类按与租赁资产所有权有关的风险与报酬

3、是否转移，租赁分为：融资租赁经营租赁判断一项租赁属于融资租赁还是经营租赁，需视租赁的实质而定，而不是仅仅根据合同的形式。二、租赁的分类2004.4定义判断标准关于融资性租赁（CapitalLeases）出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险与报酬都转移给了承租人的一种租赁形式。租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人。承租人有购买租赁资产的优先选择权，且预计购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。关于承租人最低租赁付款额的现值的规定、出租人最低租赁收款额的规定。租赁资产性质特殊，不作较大调整只有承租方能够使用。任一标准2004.4关于经

4、营性租赁（OperatingLeases)定义：特征：与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质上并未转移给承租人的租赁形式。租期较短；租金较低；短期租赁期满之后，租赁资产由出租方收回。2004.4（二）租赁的其他分类按租赁资产的对象分类按租赁资产投资来源分类不动产租赁动产租赁直接租赁售后租回（回租）杠杆租赁（出租人角度）转租赁（承租人角度，转租）2004.4三、租赁的作用（一）节省承租人的资金投入（二）减少资产陈旧的风险（三）避免因通货膨胀造成的损失（四）筹资成本低（值得商榷）（五）还租形式灵活（六）租赁期较短的租赁会使承租人因表外融资而不影响权益负债比例，从而提高了承租人的借款能力。

5、有何作用呢？2004.4四、租赁会计历史回顾（该部分内容自学）（一）租赁会计含义（二）租赁会计历史回顾2004.4一、会计处理原则（一）承租人的会计处理（二）出租人的会计处理租赁资产不作为自有资产入账，不计提折旧，只需按期支付租金；租金一般应在租赁期内均衡计入各期费用。租赁资产单独核算，与其他自有资产相区别；租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用资产的会计方法处理；租赁固定资产的折旧费单独核算；单独核算租金收入。第二节经营性租赁会计2004.4二、承租人的账务处理（一）租入资产时，不在正式的账簿中进行账务处理；（二）支付租金时一般直接计入“管理费用”或“制造费用”；（三）租入资产

6、的后续支出（日常修理支出一般直接费用化，计入当期损益；而改良支出一般通过“长期待摊费用”核算）。2004.4（一）专业租赁公司设置的会计科目：主要账务处理“经营租赁资产”科目：该科目按照“已出租资产”和“未出租资产”设置二级科目。“经营租赁资产折旧”科目租出资产时收取租金时收回租赁资产时租赁资产计提折旧时：“销售费用——折旧费”租赁资产转入清理时：“待处理财产损溢”三、出租人的账务处理“租赁收入”科目2004.4（二）非专业租赁公司会计科目账务处理“其他业务收入”科目“其他业务支出”科目购入资产时收取租金时租赁资产计提折旧时收回租赁资产时出租资产时2004.4四、会计报表揭示（一）

7、资产负债表中的有关列报（二）利润表中的有关列报（三）会计报表附注中的有关披露如何揭示租赁这种特殊的经济行为？2004.4例题：教材【例5－2】至【例5－5】2004.4（一）资产余值（二）最低租赁付款额（三）最低租赁收款额（四）出租人的租赁内含利率（五）初始直接费用（六）或有租金（七）履约成本第三节融资性租赁会计（*#）一、有关概念这些概念是本节甚至本章最重要的几个概念，需要重点掌握。2004.4资产余值担保余值未担保余值与承租人或与其相关的第三方担保的资