财务会计学教材7).ppt

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1、特殊会计问题TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,199912会计学关联方关系及关联交易根据《企业会计准则——关联方关系及关联交易》的要求，企业必须披露关联方以及与关联方发生的关联交易.关联方及关联方关系:按照会计准则的定义，关联方是指能够直接或间接控制、共同控制另一方财务和经营政策或对另一方财务和经营政策能够施加重大影响的企业、其他单位和个人，如果两方或多方同受一方控制，也成为关联方。这些与企业关联的企业或个人之间的关系便构成了关联方关系。实务中，在判断关联方及关联关系时，应遵循实质重于形式的原则.关联方关系存在的主要形式母子公司

2、之间、同一母公司下的各个子公司之间不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间企业与其合营企业企业与其联营企业企业与主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员企业与受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业思考？1.A公司是上市公司，1998年将其拥有B公司50％的股权转让给C公司，D公司持有股份10％股份的C公司，D公司为A公司的子公司，A公司将拥有B公司的股份转让给了C公司之后，D公司又将A公司已转让的股份从C公司购回。2.2000年12月20日，甲上市公司的母公司与乙公司协商，将甲公司的库存商品按超过市

3、价50％的价格出售给乙公司，其后，甲公司的母公司将所持甲公司股权中的20％的股权以较低价格出售给乙公司。关联方交易关联方交易是指关联方之间发生的转移资源和义务的事项在实务中，判断关联方交易的存在也应当遵循实质重于形式的原则。关联方交易是否需要披露，应以交易对企业财务状况和经营成果的影响程度来确定，而不是以交易金额的大小作为判断标准。关联方交易购买或销售商品。即在相互关联的企业之间购买商品或将商品销售给关联企业。购买或销售除商品以外的其他资产。包括固定资产、投资、无形资产股权或债权投资、转移或出售债权等的交易。提供或接受劳务。母公司与子公司等关联企业之间

4、相互提供维修、保养、服务等业务，而形成关联交易。代理。代理主要是依据合同条款，一方可为另一方代理某些事务租赁：关联方之间的租赁合同也是主要的交易事项。提供资金(包括以现金或实物形式)。包括无偿占用、往来款拖欠、从上市公司借款、上市公司为大股东的借款提供担保等关联企业相互之间提供或占用资金。担保和抵押管理方面的合同。管理合同通常指企业与某一企业或个人签定管理企业或某一项目的合同。研究与开发项目的转移。存在关联方关系时，有时某一企业的研究与开发的项目会由于一方的要求而放弃或转移给其他企业。许可协议。当存在关联方关系时，关联方之间达成某项协议，允许一方使用另

5、一方的商标等。关键管理人员报酬。企业支付给关键管理人员的报酬，也被认为是一项主要的关联方交易。关联方及关联方交易的披露按《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》要求，企业应披露：（1）在存在控制关系的情况下，关联方如为企业，不论他们方之间有无交易，都应说明如下事项：第一，企业经济性质和类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；第二，企业的主营业务；第三，所持股份或权益及其变化.（2）如果企业与其关联方发生交易的情况下，企业应当说明关联方关系的性质、交易类型及其交易要素，这些要素一般包括：第一，交易的金额或相应比例；第二，未结算项目的金额或相

6、应比例；第三，定价政策(包括没有金额或只有象征性金额的交易)。（3）关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明，类型相同的关联方交易，在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。（4）对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的，应说明其交易价格的公允性。非公允关联交易的会计处理财政部对非公允的关联交易专门作出规定，其基本要求是，对于明显丧失公允性的关联交易所产生的利润，作为资本公积处理，并不得用于转增资本或弥补亏损。上市公司向关联方出售资产(1)向关联方销售商品销售(或提供劳务，下同)。--如果向关联方销售商品的数量低于销售总量的80

7、%，按照向非关联方销售的加权平均价格作为向关联方的销售价格，超过部分计入资本公积；--如果向关联方销售商品的数量高于销售总量的80%，确认收入的部分限于商品账面价值的120%，超过部分计入资本公积。有确凿证据表明销售商品的成本利润率高于20%的除外。其他关联业务(非商品销售)这里的其他关联业务包括非正常商品销售以及转移应收债权、出售其他资产等。(1)非正常商品销售。如果确认对关联方的非正常商品销售属于不公允的交易，则按照出售商品的账面价值确认为收入，实际交易价格超过出售商品账面价值的部分计入资本公积。(2)转移应收债权。向关联方转让应收债权，按照应收债

8、权的账面价值确认收入，实际交易价格超过应收债权账面价值的部分计入资本公积。(3)出售其他资产。