新旧《企业会计准则第33号合并财务报表》差异浅析.pdf

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1、新旧《企业会计准则第33号合并财务报表》差异浅析李策(中海油基建管理有限责任公司北京l00010)、}^‘摘要：2014年新修订的《企业会计准则33号合并财务报表》在重要概念界定、相关要求、合并程序、合并报表抵消处理、特殊交易会计处理等方面与2006版准则相比，有了重大突破。文章就上述差异进行详细分析。关键词：新旧企业会计准则；合并财务报表；差异．2014年2月l7日，财政部发布了最新修订的《企业细化企业合并报表编制“合并程序”的相关规定，去掉2006会计准则第33号合并财务报表》(财会[2014]l0号)，自版准则第十一条中“按照权益法调整

2、对子公司的长期股2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围权投资后，由母公司编制”规定，取而代之的是母公司应内施行，并鼓励在境外上市的企业提前执行。当将整个企业集团视为一个会计主体来编织财务报表，一、重新界定重要概念及相关要求并简要提出了编制财务报表的程序。2014版准则对母公司、子公司的概念做出新的解释，20l4新版准则对合并程序做出明确的规定，一方面重新界定“母公司、子公司”的概念，总体而言更为明确与强调了母公司应当将整个企业集团视为～个会计主体来具体。2014版准则规定：母公司是指控制一个或一个以编织财务报表；另一方面，为了避

3、免了合并工作中因合并上主体(含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业程序造成合并财务报表编制方面可能出现的低级错误，所控制的结构化主体等)的主体：子公司是指被母公司控简单明确了合并财务报表的编制程序。制的主体。而2006版准则对母公司的定义是“指有一个三、调整合并资产负债表和合并利润表抵销项目或一个以上子公司的企业(或主体)”，对子公司的定义是与2006版准则相比，20l4版准则对合并资产负债表“被母公司控制的企业”。2014版对比2006版把“企业”的编制主要做了如下调整：明确了子公司持有母公司的改为“主体”，并明确了包含企业、单位中可分

4、割部分以及长期股权投资，视为企业集团的库存股，作为所有者权益企业所控制的结构化主体，既与2014年新修订的《企业的减项来处理，在合并资产负债表中所有者权益项目下会计准则第2号长期股权投资》、《企业会计准则第40号以“减：库存股”项目的形式列示”。增加了对于“因抵销合营安排》等准则内容相呼应。未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债2014版准则与2006版准则相比还对一些具体要求的账面价值与其在所属纳税主体计税基础之间产生暂时进行明确：明确“企业集团中期期末编制合并财务报表至性差异的”处理方式。2014版新准则对合并利润表的编少应当包

5、括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量制主要调整了以下规定：增加了可与债券发行方利息费表和附注”：明确提出关于子公司权益的披露，应当参照用相抵消项目：增加了对“子公司当期综合收益中属于少《企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露》。数股东权益的份额”的列示要求。2014版准则再次强调合并财务报表的合并范围应当四、增加对合并现金流量表和合并所有者权益增减以控制为基础予以确定。同时对控制的概念提出“控制变动表比较报表规定是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方对于合并现金流量表，20l4版准则要求母公司在报的相关活动而享有可变回报，

6、并且有能力运用对被投资告期内因同一控制下企业合并增加的业务，也应当在该方的权力影响其回报金额”。并且具体指出相关活动，是子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入指对被投资方的回报产生重大影响的活动，举例通常包合并现金流量表。括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购与之对应，对于合并所有者权益增减变动表，2014版买和处珞、研究与开发活动以及融资活动等。新版准则准则要求“子公司持有母公司的长期股权投资以及其子进一步明确“控制”的概念。公司相互之间持有的长期股权投资，应当按照2014版准2014版准则在重新界定“控制”的基础上

7、，具体提出则第三十条规定处理”。了与控制相关的几种情况的处理方式：①如果相关事实五、删除披露要求，增加特殊交易的会计处理及新旧和活动发生改变，投资方需要对控制重新评估；②在判断准则的衔接规定投资方对被投资方是否有控制权时，须仅考虑投资方对为了避免与其他准则重复，2014版准则删除2006版被投资方是否有实质性权利，并且2014版准则详细表述准则第四章披露的要求。同时针对一些特殊业务，增加了“实质性权利”的概念；③仅享有保护性权利的投资方，详尽的特殊交易的会计处理，既对相关业务从其他准则不拥有控制被投资方的权力。中进行了提炼、归纳，又使相关业务

8、处理有章可循。最后2014版准则提出在难以判断投资方对被投资方是否提出新旧准则的衔接规定。有控制权时，需要考虑的事项或因素：同时2014版准则还提出了母公司成为投资