[精品]公司治理结构与会计信息质量关系文献综述.doc

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1、公司治理结构与会计信息质量关系文献综述公司治理结构与会计信息质量关系文献综述【摘耍】近年来，公司治理不完善、会计信息不真实的现象屡见不鲜，一系列财务欺诈和会计丑闻案使得会计信息的质量问题备受世人关注光，会计业界开始重新反思会计信息的质量特征，从根本上认识到会计信息质量的重耍性以及会计信息失真带给企业及整个社会的巨大风险。企业会计信息失真的原因，不仅仅在于会计信息本身或会计信息的披露机制问题，更大程度上在丁上市公司治理存在的缺陷及漏洞。分析研究会计信息质量与公司治理的关系，对于改善上市公司治理结构、治理会计信息失真均有着重要的意义。【关键词】公司治理结构，会计信息质量公司治理结

2、构是现代公司制度的枢纽和核心，它是指在两权分离的现代公司里，所有者与经营者责、权、利的界定以及他们之间的关系和相应的制度安排。薛生全（2011）认为，公司治理结构的内部制衡关系与外部制衡机制相互作用，影响着公司治理的水平。从内部制衡关系上说，实行两权分离的公司制企业，都有必要建立一个科学、合理、有效地的内部治理结构。而法律规范的公司外部环境，也会对公司及其机构形成强有力的制衡影响力。而会计信息质量是指社会公认的会计主体提供的会计信息,能够满足会计信息使用者共同需要应具备的性质。目前我国存在严重会计信息质量问题，影响会计信息使用者的正确决策，进而在宋观上影响国民经济的运行秩序和

3、发展。明洪盛（2010）认为，信息不对称、会计信息传递时间慢、会计信息披露不充分、信息数据反映缺乏完整的体系均是当今会计信息披露存在的若干问题。而企业会计信息失真是企业会计信息质量问题的集中表现，包括无意失真和有意失真两种类型。从已有的文献看，公司治理结构与会计信息质量之间，有着以下的辩证统一关系：（-）公司治理结构与会计信息质量的互动关系会计信息产生于企业内部，供给于企业外部市场，从而受到公司治理的制约。会计信息系统的有效运作离不开公司有效的治理结构和科学合理的治理机制。首先，公司治理的好坏决定着会计信息的质量，良好的公司治理机制不仅可以改善会计信息的质量,也可以防范会计信

4、息失真。王永生(2008)认为，会计信息系统作用的发挥离不开科学、严密的公司组织管理和公司治理对它的引导和控制，当公司组织管理不完善、缺乏必要的内部和外部控制吋，会计信息可能成为内部人控制以及欺骗股东等外部利益相关者的丁具。其次，会计信息质量反作用于公司治理结构。不管什么样的公司治理结构，所有者对会计信息的需求和目标是一致的，所有者考核经营者能力强弱、了解公司经营状况、预测发展前景的主要依据是会计信息。徐亚蕊(2011)认为在上市公司中，企业外部的资源所有者即“委托人”将其所拥有的资源委托给经营者即“代理人”经营管理，必然要对代理人的受托责任履行情况进行监督和控制。所有者对企

5、业的经营管理和绩效进行监督和控制的一整套制度安排即为公司治理结构，在这套制度安排中，财务会计这一信息系统是所有者监督、控制经营者的一个重要手段。因此，公司治理结构的有效运作和作用的发挥，主要取决于公司的会计信息系统。(二)公司治理结构对会计信息披露的影响股权结构是公司治理的重要组成部分，被视为公司治理的产权基础，包括股权构成和股权集中度。在股权构成中，国有股的比例对会计信息披露有较大的影响。由于各级政府和行业主管部门是产权主体但并不享有剩余索取权，有些企业的国有股东缺乏足够的经济利益驱动去有效地监督和评价经营者，形成事实上的内部人控制，影响会计信息披露的质量和水平。此外，股权

6、过度分散或是集中似乎都存在着缺陷，是公司治理遇到难以克服的问题。刘立国等(2003)研究认为股权适度集中是必要的，既能减少内部人控制会计信息披露，乂能降低大股东对会计信息的主宰，股权的适度集中能在一定程度上产生利益趋同效应，使控股股东和中小股东的利益趋于一致，有利于公司治理效率的提高，有利于会计信息披露水平的提高。但当股权过度集屮时，会对会计信息质量产生负面影响。蔡宁等(2003)对我国上市公司的检验结果证明，股权集中度与财务舞弊行为显著正相关，即股权集中度越高时，会计信息披露的质量越差。此外，董事会的特征包括董事会的规模、独立性、领导结构等，这些特征会影响董事会的监督效率，

7、从而影响会计信息质量。比如，独立董事的存在会提高管理层的监督效率，它们为了维护自身声誉会履行监督管理层的职责。吴清华等(2006)以2003年度所有沪深上市公司为样本，以盈余管理为变量进行实证检验，结果发现董事会的独立性是影响我国上市公司财务呈报质量的重要因素，独立董事比例越高，越能够抑制公司的盈余管理水平。(三)不完善的公司治理结构导致会计信息失真尽管造成会计信息失真的原因错综复杂，但不完善的公司治理结构是一个重要的因素。朱维臣(2009)认为当公司组织管理不完善、缺乏必要的内部和外部控制时，会计信息