审计实务案例分析解析.doc

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1、审计实务案例分析一、[资料]注册会计师李立和王明对某公司进行2002年年度会计报表审计时,发现该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件,工期为6个月,合同总收入为500万元,至2002年12月31日已发生成本240万元,预计开发完软件还将发生100万元成本,该项目已预收款250万元,其余款项于软件完工并运行后支付。2002年12月31日经专业测量师测量,软件的开发完成程度为60%(附有测量报告)。从销售记录中查到,该公司对这一合同确认的收入为250万元,成本按实际支出确认。(该公司适应的所得税税率为33%;按1

2、0%和5%计提公积金和公益金)[要求](1)审查说明上述资料中该公司收入和成本的确认是否恰当,并提出审计意见;(2)计算对公司利润总额的影响程度,并列示相应的调整分录。答:⑴该事项属于跨年度的劳务收入确认的会计处理业务;按《企业会计制度》规定,劳务总收入、总成本能够可靠计量,完工百分比能合理估计,经济利益能够流入时,应按完工百分比法确认劳务收入和成本;应确认的收入为500*60%-0=300万元、确认的成本为(240+100)*60%-0=204万元;该公司确认的收入、成本分别为250万元、240万元;少计收入50万

3、元、多计成本36万元;所以收入和成本的确认是不恰当的。注册会计师应建议公司按完工百分比法调整上述少计的收入、多计的成本、补交所得税、调整相关的留成收益。⑵该事项对利润总额的影响为:少计收入50元、多计成本36万,从而虚减利润总额86万元(不考虑销售税金及附加、坏账准备等)。该公司在2003年调整上年的账务的分录为(次年调上年账务时,涉及损益类账户均用“以前年度损益调整”,提取公积金时也只使用“利润分配-未分配利润”账户):借:应收账款500000(或预收账款)劳务成本360000(或生产成本)贷:以前年度损益调整86

4、0000(当年调账为主营业务收入50万、主营业务成本36万)借:以前年度损益调整283800(当年调账为主营业务税金及附加)贷:应交税金-应交所得税283800借:以前年度损益调整576200(当年调账应通过本年利润、并按规定结转)贷:利润分配-未分配利润576200借:利润分配-未分配利润86430(当年调账应使用相应的明细账)贷:盈余公积-法定盈余公积57620-法定公益金28810该公司还应调整2002年利润表:主营业务收入50万、主营业务成本36万、所得税28.38万;调整2002年资产负债表:应收账款、存货

5、、应交税金、盈余公积、未分配利润分别调增50万、36万、8.643万、28.38万、48.977万;并重新计算报表相关项目。注册会计师在审计工作底稿中的调账分录为(报表的调整同上、编分录时用报表项目):借:应收账款500000贷:主营业务收入500000借:存货360000(生产成本或劳务成本列作资产负债表的存货项目)贷:主营业务成本360000借:所得税283800贷:应交税金283800借:未分配利润86430(报表项目)贷:盈余公积86430二、[资料]某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2003年2月10日完

6、成了对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作,正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中,两位注册会计师发现该公司存在以下情况:(1)原承接CA股份有限公司2001年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。保留的原因是CA股份有限公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定,也未得到律师的任何信息。该诉讼至2003年2月10日仍未宣判,且律师拒绝提供有关信息。(2)CA股份有限公司销售部2002年7月购入计算机3台,共30000元,公司将其全部列入7月份的管理费用(折旧年限为5年,净残值率5%)。

7、(3)CA股份有限公司2002年的存货发出由后进先出法改为先进先出法,此变更未在报表附注中披露。[要求](1)针对上述情况,注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告?如果需要调整,请列出调整分录。(2)如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议,请草拟审计报告。答:(1)因为是未决诉讼且律师拒绝提供有关信息,表明审计范围受限;注册会计师应发表保留意的审计报告(如特别重大应发表无法表示意见)。(2)公司应列作固定资产3万、补提折旧3*(1-5%)/5/2=0.285万、调减管理费用3-0.285=2.715万。由于

8、金额较小,注册会计师可发表无保留意见的审计报告。根据《企业会计制度》规定:本期发现的与前期相关的非重大会计差错,如影剧院响损益,应当直接计入本期净损益,其他相关项目也应当作为本期数一并调整;如不影响损益,应当调整本期相关项目。所以调整分录为:借:固定资产30000贷:累计折旧2850管理费用27150(3)存货发出由后进先出法改为先进先出法,属

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