注册税务师考试《税法一》重点总结.doc

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1、注税考试《税法一》国际税法重点导读一、国际税法概念及原则（一）什么是国际税法国际税法是指调整在国家与国际社会协调相关税收过程中产生的国家涉外税收征纳关系和国家间税收分配关系的法律规范的总和。（二）国际税法的基本原则1.国家税收主权原则2.国际税收分配公平原则3.国际税收中性原则二、税收管辖权（一）税收管辖权概念及分类1.税收管辖权的概念税收管辖权，是一个主权国家在税收管理方面所行使的在一定范围内的征税权力，属于国家主权在税收领域中的体现。税收管辖权具有明显的独立性和排他性。独立性是指主权国家在税收征收管理方面行使权力的完全自主性，即对本国的

2、税收立法和税务管理具有独立的管辖权力；排他性是指在处理属于本国税收事务时不受外来干涉、控制和支配。2.税收管辖权的分类（二）约束税收管辖权的国际惯例1.约束居民（公民）管辖权的国际惯例居民（公民）种类一般判定标准特殊判定标准自然人居民身份三个：（1）住所标准（永久性或习惯性住所）（2）时间标准（3）意愿标准（1）以永久性住所为判定标准（2）以同个人和经济关系更为密切为判定标准（3）以习惯性住所为判定标准（4）以国籍为判定标准（5）通过有关国家协商解决法人居民身份四个：管理中心标准；总机构标准；资本控制标准；主要营业活动地标准法人双重居民身份

3、的判定，只能由有关国家之间协商解决公民身份该人与本国是否有法律联结因素，即公民身份。目前实行公民管辖权的国家基本采用两个标准自然人——国籍标准法人——登记注册标准　2.约束来源地管辖权的国际惯例三、国际重复征税（一）国际重复征税及其避免1.国际重复征税的概念国际重复征税，是指两个或两个以上的主权国家或地区，在同一时期内，对参与或被认为是参与国际经济活动的同一或不同纳税人的同一征税对象，征收相同或类似的税。2.国际重复征税发生的原因国际重复征税的发生具体有以下三个方面的原因：纳税人所得或收益的国际化、各国所得税制的普遍化、各国行使税收管辖权的

4、矛盾性。3.避免国际重复征税的一般方式：单边方式、双边方式和多边方式4.避免国际重复征税的基本方法（1）免税法指一国政府对本国居民（公民）来自国外的所得免予征税，以此彻底避免国际重复征税的方法。（2）抵免法指一国政府对本国居民（公民）来自国内外的所得一并汇总征税，但允许在本国应纳税额中扣除本国居民就其外国来源所得在国外已纳税额，以此避免国际重复征税的方法。（二）国际税收抵免制度1.抵免限额的确定2.分国限额法与综合限额法（1）分国抵免限额（简化式）＝来自某一非居住国应税所得×居住国所得税率（2）分国限额法与综合限额法比较3.直接抵免法与间接

5、抵免法抵免方法含义适用（1）直接抵免：指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税款。同一经济实体即总、分机构间的税收抵免（2）间接抵免对跨国纳税人在非居住国非直接缴纳的税款，允许部分冲抵其居住国纳税义务。适用于母子公司的经营方式，又适用于母、子、孙等多层公司的经营方式4.税收饶让四、国际避税与反避税（一）国际避税的基本方式和方法1.通过纳税主体的国际转移进行的国际避税2.不转移纳税主体的避税3.通过纳税客体的国际转移进行的国际避税4.不转移纳税客体的避税（二）国际避税地1.国际避税地的类型不征收所得税和一般财产税的国家和地区

6、；不征收某些所得税和一般财产税或虽征税但税率较低的国家和地区；虽有规范税制但有某些税收特例或提供某些特殊税收优惠的国家或地区。2.利用国际避税地的避税（1）通过国际避税地常设机构避税（2）通过国际避税地公司避税（三）国际反避税（四）转让定价税制1.含义：转让定价税制，是一国政府为防止跨国公司利用转让定价避税策略从而侵犯本国税收权益所制定的与规范关联方转让定价行为有关的实体性规则和程序性规则等一系列特殊税收制度规定的总称。转让定价税制与所得税制密切相关，也可以看作是完整的所得税体系中一个特殊组成部分。2.转让定价税制的管辖对象——公司集团内部

7、的关联交易3.转让定价调整方法五、国际税收协定（一）国际税收协定的概念国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家或地区，为了协调相互之间的税收分配关系，本着对等的原则，在有关税收事务方面通过谈判所签订的一种书面协议。【提示】在国际税收实践活动中，缔结的国际税收协定绝大多数是双边税收协定。（二）国际税收协定的基本内容1.税收管辖权的问题2.避免或消除国际重复征税的问题3.避免税收歧视，实行税收无差别待遇4.加强国际税收合作，防止国际避税和逃税（三）对外签订的税收协定与国内税法的关系。