中美综合税收筹划案例.doc

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1、中美远大集团综合税收筹划案例案情：中美远大集团是一家中美合资企业，股东为美国的Lotus公司（占49%的股份）和中国的京创股份有限责任公司（占51%的股份），于2000年在北京注册成立，是中国的居民企业，经营范围包括产品制造、商业贸易、仓储、高新技术开发、房地产开发等。中美远大集团在中国的关联企业的基本情况如表1所示。表1：中美远大集团在中国关联子公司情况表公司名称成立日期注册地址企业类型股权比例经营范围远大日化2005年4月大连中外合资100%化妆品生产远大商贸2006年5月北京中外合资100%商业批发零售远大高新20

2、07年12月北京中外合资100%高新技术开发远大节能2011年1月上海中外合资100%节能产品生产远大机械2008年5月成都中外合资100%机床生产远大部件2009年8月东莞中外合资100%零部件生产远大地产2008年8月北京中外合资100%房地产开发说明：上述公司均为增值税一般纳税人。一、远大日化公司（简称远大日化）是一家从事高档化妆品生产的企业，市场占有率一直处于前列，产品除了销往国内各大城市外，一部分还出口美国市场。远大日化所有的销售业务都通过公司内设的销售部进行，包括产品的批发、零售以及出口。二、远大商贸有限责任

3、公司（简称远大商贸）是中美远大集团成立后在中国较早设立的一家子公司，主要从事大型商业批发、零售及售后商品的安装业务，由于其严格的经营管理和优质的服务，自成立以来一直保持良好的经营业绩。随着这几年大型外资零售企业纷纷进入中国市场，远大商贸面临着前所未有的竞争态势。为了应对竞争，远大商贸的领导班子会同法律财务人员提出了以下经营策略：远大商贸在销售其商品过程中还负责安装，因此其销售收入中包括商品销售收入和安装收入两部分。根据税法规定，商品销售与安装业务构成混合销售，一并征收增值税。因此决定走专业化发展道路，成立专业服务公司，从

4、而进一步满足消费者对服务越来越高的需要，同时降低公司的税收负担。三、中美远大集团下属的远大机械厂（简称远大机械）和远大部件厂（简称远大部件）均由中美远大集团控制。远大部件生产的零部件是远大机械的主要原材料。目前由于远大机械生产的机械产品畅销非洲及南美地区，远大机械处于盈利期，而远大部件一直亏损。集团正在考虑如何利用远大部件的亏损达到节税的目的，希望减少远大部件的亏损并降低远大机械的利润。财务人员建议通过提高远大部件销售给远大机械产品的价格，以提高远大部件的主营业务收入，降低远大部件的亏损，同时增加远大机械的主营业务成本，

5、以降低远大机械的盈利，从而达到节税的目的。远大机械及远大部件的相关财务资料、2012年度的损益情况（见表2）及远大部件的资产负债情况（见表3）如下所示：表2：损益表项目远大机械远大部件职工人数（人）1000100主营业务收入（万元）500008000主营业务成本（万元）400007500管理费用（万元）1000500财务费用（万元）500100营业费用（万元）2000400利润总额（万元）6500-500税率25%所得税（万元）1625表3：资产负债表（远大部件）单位：万元项目账面价值公允价值存货120120应收账款60

6、0600固定资产10001150无形资产200300其他资产550800应付账款150150其他负债100100净资产22202720四、远大机械有两个重要的合作伙伴，一是锦德钢铁厂，是远大机械的主要原材料供应商；二是实达机械厂，是远大机械重要的产品销售客户。锦德钢铁厂与实达机械厂均为增值税一般纳税人。截至目前，实达机械厂共欠远大机械货款1500万元，远大机械欠锦德钢铁厂货款1000万元，实达机械厂由于经营不善，正面临破产。远大机械、实达机械厂、锦德钢铁厂就债务偿还问题拟签订以下两个合同：合同甲：实达机械厂就偿还远大机械

7、1500万元货款一事与远大机械达成以资抵债的协议。双方协议以实达机械厂的厂房和办公楼及其占用土地的使用权作价1300万元抵偿远大机械的债务，另外200万元债务以现金偿付。实达机械厂的厂房及土地使用权的购入原值为500万元，办公楼及土地使用权的购入原值为400万元。合同乙：远大机械就偿还锦德钢铁厂的1000万元货款一事与锦德钢铁厂达成以下协议：以远大机械的一栋厂房及土地使用权作价800万元抵偿债务，另外200万元以存货中的产成品偿付。远大机械的厂房及土地使用权的购入原值为600万元。五、远大高新为远大节能提供技术转让及技术

8、服务项目，年收费金额300万元，技术服务成本为50万元。六、中美远大集团还将安排从Lotus公司（美国）派遣1名技术总监科夫勒前往远大高新提供一段时间的技术支持。科夫勒是美国公民，2013年4月Lotus公司将科夫勒调派到其在中国的远大高新担任技术总监，负责某项目的实施。科夫勒将在中国持续工作2年，每年可以回国探亲两