税收筹划 期末案例筹划

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1、案例筹划【案例1-2】某从事服务业公司2011年企业所得税应纳税所得额为33万元，职工人数为50人，资产总额为500万元，由于按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。该公司已经符合小型微利企业的两个条件，但是由于应纳税所得额超过30万元，因此不能享受20%的优惠税率，只

2、能按25%的税率纳税，因此，全年应纳企业所得税额=33×25%=8.25（万元）筹划安排：可以将原公司拆分为两家公司，即在一家公司应纳税所得额达到30万元时，立即重新注册成立一家公司，新成立公司的企业所得税应纳税所得额为3万元，按照财税[2011]4号文件规定，自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。因此，拆分后两家企业合计应纳企业所得税额=30×20%+3×50%×20%=6.3(万元)，和原方案相比，可以节约税款1.95万元。案例分析：表面上看，这个方案是可行的

3、，但是要重新注册成立一家公司会新增加不少的费用，比如，验资费、评估费、注册费、审计费，同时，由于新成立一家公司后，需重新建账，每个月都需要办理纳税申报，这样也会增加额外的人员费用，只有当节约的税款大于这些成本，这个方案才是可行的，这是就要进行成本收益分析。【案例1-3】某公司生产机电一体化的机器设备，公司在生产机器设备的同时，还开发了机器设备的配套软件，由于软件是专门针对机器设备的需要而开发的，因此，相对于机器设备的生产成本而言，软件的开发费用并不高。公司在制定营销方案时，提出销售机器设备，赠送机器设备的机电一体化软件。请问这样的营销方案在税务上是否合理？案例分析：答案当然是不合理。合理

4、的筹划安排就是机器设备和机电一体化软件同时销售。理由在于，软件企业自行开发的软件尽管也征收增值税，但是，国家为了鼓励软件企业发展，对自行开发的软件销售可以享受一定的优惠政策，因此，合理确定软件价格，并且享受软件转让的增值税优惠，这实际上就是降低机器设备的销售价格，而将这一降低的价格作为软件的转让收入，本质上就是把机器设备的销售额转化为软件的转让收入。而且，对购买方而言，这一营销安排也是有利的，因为，购买方购入的机器设备至少需要按照10年来计提折旧，而计算机软件最短可以在两年内摊销完，因为按照财税[2008]1号文件规定，企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定

5、资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。【案例1-4】国内某企业集团有甲、乙两家企业。甲企业拥有某条生产线价值200万元，未出租前，该设备每年生产产品利润为24万元，企业所得税适用税率为25％，则年应纳企业所得税额=24×25％=6（万元）。同时，集团内的乙企业由于享受税收优惠政策，正处于免税期内。筹划安排：现在该企业进行纳税筹划后，决定将该生产线由甲企业出租给同一集团下的乙企业使用，每年租金收入8万元，假设租金水平与出租给独立第三者的水平相一致，符合独立竞争价格原则，由于乙企业现正处在免税期内，因此，乙企业利用这条生产线取得的利润可以享受

6、免缴企业所得税优惠。案例分析：甲企业将生产线出租后的租金收入应纳营业税=8万×5％=0.4（万元）应纳城市维护建设税和教育费附加=0.4×(7%+3%)=0.04(万元)，为便于计算，设城市维护建设率为7%，教育费附加率为3%应纳企业所得税=(8-0.4-0.04)*25%=1.89(万元)甲企业合计税负=0.4+0.04+1.89=2.33(万元)41乙企业承租后，在产品利润率不变的情况下，由于租金支出可以减少利润，则该企业年利润额为16万元，可享受免税待遇。因此，通过这种租赁筹划后，该企业集团实现节税额=6-2.33=3.67(万元)。产生这一筹划案例最重要的原因就是内一集团下甲、乙

7、两家企业所得税待遇的差别，甲企业需要缴纳25%的企业所得税，而乙企业处在免税期内，因此，本案例通过设备的生产流水线的租赁，从而将16万元的利润由甲企业转移到了乙企业，从而可以节省企业所得税=16×25%=4（万元），但是租金支付需要承担相应的营业税及其附加0.44万元，这一成本转化为企业所得税后成本为=0.44×(1-0.25)=0.33(万元)，因此净节税额为3.67万元。【案例1-5】A公司2008年对B公司投资1200万元，占