试论营业税改征增值税对制造业企业财务的影响.doc

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1、试论营业税改征增值税对制造业企业财务的影响【摘要】财政部与国家税务总局2011年11月16□印发了营业税改征增值税试点方案的相关文件，这标志着中国现代服务业营业税改征增值税的改革正式启动。制造企业虽然不是这次税改的对象行业，但是，制造业企业与交通运输业、现代服务业业务往来频繁，经济关系密切，营业税改征增值税必将对制造业企业财务产生影响。【关键词】营业税改征增值税；制造业企业；财务影响众所周知，我国1994年税制改革后实行的营业税与增值税并行的征税方式存在着重复征税的情况。作为第二产业的制造业企业的增值税一般纳税人外购劳务所负担的营业税不能抵扣，作

2、为第三产业的服务业企业外购货物所负担的增值税也不能抵扣，增加了企业税负，对企业的成本、利润等财务指标造成不利影响。这种情况将随着我国税制的进一步改革得到改变。根据财政部与国家税务总局2011年11月16口印发的《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》和《关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知》的精神，营业税改征增值税的改革试点于2012年1月1日起率先在上海交通运输业和部分现代服务业开始，取得经验后将逐步推广到全国范围。这次改革不但有利于促进现代服务业的发展，同时对制造业也是一大利好。由于制造业企业在生产运营过程中

3、，与运输企业、技术企业、文化企业、物流企业、咨询服务企业以及租赁企业等存在着蛛网般的关系，它们之间业务往来频繁，经济利益关系层层相扣。制造业企业购买材料和销售产品需要运输企业帮助运输；开发新产品需耍科技企业的合作、帮助或者向科技企业购买专利和技术；产品宣传需要广告企业设计广告和发布广告；在法律方面需要向律师事务所进行法律咨询；如果生产能力不足还可能向租赁公司租赁设备；另外，还需要会计师事务所的审计服务，可能还需要资产评估服务、财务指导服务等。在市场经济条件下，制造业企业接受这些运输企业、服务企业的服务,是需要付费纳税的。在营业税改征增值税Z前，名

4、义上是运输企业、服务企业在向国家缴纳营业税，实质上它们所缴纳的营业税却是由它们的服务对象一一制造业企业承担的，因为营业税是价内税，被包含在服务收费之中了。而包含在服务收费之中的营业税是与服务费一起计入制造业企业的成木之中的。在营业税改征增值税之后，服务费和增值税已经分开，增值税是价外税，可以在计算制造业企业的应交增值税时用销项税额抵扣，不再计入制造业企业的成本。因此，这次税改必将给制造业企业发展带來深远的影响，同时对制造业企业财务产生利好影响。以下笔者将尝试分析这次营业税改征增值税对制造业企业财务报表以及财务指标的影响。一、营业税改征增值税对制造

5、业企业资产负债表项目的影响下面以一家一般纳税人制造业企业为例进行分析比较。假设该企业全年租赁生产设备支付租赁费100万元，购买材料运输费为30万元，销售产品运输费为20万元，产品广告费为50万元，研发和技术服务费100万元。营业税改征增值税前后的会计分录和相关分析如下:（-）营业税改征增值税前分录借：制造费用100刀元贷：银行存款100万元分录2：借：原材料27.9万元应交税费一一应交增值税（进项税额）2.1万元贷：银行存款30万元分录3：借：销售费用1&6万元应交税费一一应交增值税（进项税额）1・4万元贷：银行存款20万元分录4：借：销售费用5

6、0万元贷：银行存款50万元分录5：借：管理费用100万元贷：银行存款100万元假设该企业全年应缴的销项税额为340万元，除运输费以外的其他进项税额为270万元。则:分录6：借：应交税费——应交增值税（已交税金）66.5万元贷：银行存款66.5万元（-）营业税改征增值税后借：制造费用85.47万元应交税费一一应交增值税（进项税额）14.53万元贷：银行存款100万元借：原材料27.03Ji元应交税费——应交增值税（进项税额）2.97万元贷：银行存款30万元借：销售费用1&02万元应交税费——应交增值税（进项税额）1.98万元贷：银行存款20万元分录

7、4：借:销售费用47.17万元应交税费一一应交增值税（进项税额）2.83万元贷：银行存款50万元分录5：借:管理费用94.34万元应交税费一一应交增值税（进项税额）5.66万元贷：银行存款100万元分录6：借：应交税费应交增值税（己交税金）42.03万元贷:银行存款42.03万元。如此，则税改对资产负债表项冃的影响如表1。由表1分析可知：1•营业税改征增值税后较营业税改征增值税前，货币资金少支出24.47元，从而使货币资金增加24.47元，存货减少了15.40万元，导致流动资产和总资产增加9.07万元。少支出的货币资金24.47万元就是少缴纳的增

8、值税24.47万元。2.营业税改征增值税后较营业税改征增值税前，负债没有变化。3•营业税改征增值税示较营业税改征增值税前，净资产增加了9