财务报表分析第二章辅导.doc

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1、教学辅导栏：2014年2月19日第二章　资产负债表解读一、本章内容及重、难点问题(一)资产项目解读（二）负债项目解读（三）权益项目解（四）资产负债表结构分析（五）资产负债表趋势分析（六）资产负债表同业分析二、本章重、难点问题(一)资产项目解读1.流动资产项目解读（1）货币资金资产负债表中的“货币资金”项目反映企业库存现金、银行存款和其他货币资金的期末余额。企业持有货币资金的目的主要是为了经营的需要、预防的需要和投机的需要。企业持有过多货币资金，会降低企业的获利能力；持有过少的货币资金，不能满足上述需要并且会降低企业的短期偿债能力。货币资金过多和过少，都会对扩大股东财富产生不利

2、的影响。判断企业货币资金持有量是否合理要考虑的因素:A.企业的资产规模、业务收支规模B.企业筹集资金的能力C.企业的行业特点（2）交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了短期内出售而持有的，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。解读时，首先，应当关注其期末的公允价值，注意分析交易性金融资产投资规模是否适度。其次，应结合会计报表附注和利润表中相关项目考察企业交易性金融资产的投资业绩。（3）应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票9。是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭

3、证。对企业而言，已贴现的商业汇票是一种“或有负债”若已贴现的商业汇票数额过大，也可能会对企业的财务状况较大的影响。（4）应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应收取的款项。资产负债表的“应收账款”项目，反映企业尚未收回的应收账款净额；“坏账准备”项目是“应收账款”项目的抵减项目，反映企业已提取、尚未抵消的坏账准备。应收账款的分析要考虑应收账款的规模、收账款的质量、坏账准备政策的影响。（5）预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款按实际付出的金额入帐，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。

4、若企业预付账款较高，则可能预示企业有非法转移资金、非法向有关单位提供贷款及抽逃资金等不法行为。（6）存货在资产负债表上，“存货”项目反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的实际成本，“存货跌价准备”项目反映计提的存货跌价准备，“存货”项目减“存货跌价准备”项目的余额为“存货净额”项目，反映存货资产的可变现净值。存货资产分为原材料、库存商品、低值易耗品、包装物、在产品和产成品等。存货规模的变动取决于各类存货的规模和变动情况。对存货项目分析时，应关注三方面：A.存货的规模:存货过少，会影响生产，错失销售机会，过多会使流动资金沉淀，导致生产中断，难以为继。B.存货发出

5、的计价方法：进行会计报表分析时，首先应结合报表附注查明企业是否对存货计价方法变更予以说明；其次应分析变更是否合理，是正常的会计政策变更还是为了调节利润。C.存货期末计价及存货跌价准备的计提D.分析存货的具体项目构成E.存货的库存周期2.非流动资产项目解读91）可供出售金融资产可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等

6、金融资产的，可归为此类。对可供出售金融资产分析，首先要判断其分类是否恰当，是否符合有关金融资产的确认标准，其次，看其会计处理是否正确。第三，企业的持有意图或能力发生改变，应将其重新分类为可供出售金融资产。2）持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。对持有至到期投资的分析，主要从持有至到期投资的项目构成、收益、减值三方面分析。3）长期股权投资项目反映企业投出的期限在1年（不含1年）以上的各种股权性投资的价值。在长期股权投资项目分析时，要进行长期股权投资构成、初始成本的确认、核算方法的选择、减值准备的分

7、析。4）投资性房地产投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。在对投资性房地产进行项目分析时，首先应注意企业对投资性房地产的分类是否恰当。其次，当有确凿证据表明房地产用途发生改变，应当将投资性房地产转换为其他资产或转换其他资产为投资性房地产。5）固定资产影响固定资产净值升降的直接因素包括固定资产原值的增减、固定资产折旧方法和折旧年限的变动和固定资