浅议离任经济责任审计重难点及其对策.doc

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1、浅议离任经济责任审计重难点及其对策一、离任经济责任审计重点（一）注重内控制度评审内控制度评审是审计的重要内容，若内控制度不存在、不合理、不健全或执行乏力，必须实施详细全面审计并予以提示，从而降低风险。内部控制制度的制定和执行与责任人的经济责任和管理能力是息息相关的，加强内控制度的评审，则奠定了对责任人评价的基础工作。建立健全完整配套和相互制约的内部控制制度是部门单位规范管理、促进经营的前提条件，也是堵塞漏洞、杜绝浪费，提高效能的重要举措。经济责任审计的过程，是对内部控制制度符合性测试的全过程，从基础性工作人手，审核责任人任期内有无建立健全内部控制制度及落实情

2、况如何，并以此检查验证资产、负债、损益的真实可信度。通过审核内控制度找准症结所在，并以此作出恰当地评价。（二）注重审核任期经济责任目标经济责任目标是以责任状的形式明确了责任人任期内各项考核指标。审核经济责任目标是经济责任审计的重要内容之一。经济责任审计在充分维护责任目标的基础上，围绕责任目标量化并细化审计内容。企业经济责任目标一般包括销售、稅利、利润、固定资产投资、项目开发、资产保值增值等，实施审计时应围绕上述内容，拓展和延伸审计内容。如审核固定资产投资应依据项目计划和招投标合同，审核实际投资支出，并将投资收益列作审计内容。资产的保值增值应以企业的净资产为审

3、核依据，它是对资产、负债、损益内容的真实性审计。（三）加强资产等报表项目审核资产、负债、损益的审计蕴含在对经济责任目标的审计之中，是对各项财务收支真实性、合法性的审计，也是对责任人任期内贯彻执行财经纪律、廉政规定的检查监督。审核、比较任期终与任期初始阶段资产负债的增减变化，是审核检验责任人任期内资产是否保值增值的依据，是对责任人任期内经营成果的最终确认。审核资产，应依据企业提供的实物盘存资料及相关的账、证、单、经济合同，审核货币资金、存货、固定资产、长短期投资、在建工程等实物资产的真实性与完整性，将责任人任期终了货币资金的实际结存额、任期内形成的有问题存货、

4、固定资产增减内容、长短期投资损失或收益、在建工程支出及合同进度作为主要内容审核清楚。审核资产额中的费用支出，应同核实损益结合起来。（四）关注审核债权债务债权债务的审核是离任经济责任审计不可或缺的，包括审核责任人任期内债权债务的增减变化、债权债务的真实性、债权债务的结清情况、债权的变现能力和举债偿债能力、有账款的成因及潜在损失等。责任人经手尚未结清的债权债务应作为重点审计内容。依据购销合同、相关票据审核应收、预付，应付、预收等往来账项业务内容的真实性、完整性与合法性，依据其他相关合同，审核其他往来。逾期应收款、不良举债、结算中形成的问题资金和任期内发生的坏账损

5、失，这些应是深度审计的内容。对工程支出类债务的审计，应将工程合同、招投标标书、工程决算报告、工程审计报告作为审计内容，审核工程往来结算的真实性。二、离任经济责任审计难点（一）存量资产清查确认难存量资产的确认是离任经济责任审计中的难点之一，其表现为：一是数量上的差错，单位负责人离任,均要全面清查盘点存量资产。审计时,查清数量并不难，难的是因管理制度不完善，不易确认责任人、离任者的责任。二是存量资产报废的确认。离任审计时,经全面的清查核校，往往提出相当数量的固定资产和存贷需要作报废处理，审计人员既不具备对需要作报废处理资产作出质量鉴定的知识和技能，也没有批准作报

6、废处理的职权，而接任者又坚持不作报废就不签字认可，这给审计工作增加了难度。三是存量资产价值的确定。主要表现在：企业离任审计中，对企业时间较长的存货、或因质量问题，或因技术更新而造成的无形损耗，或因市场变化等诸多原因，交接双方为存货的实际价值有争议，而审计人员只能审查其库存成本是否准确，在未实现销售之前，难以确定其实际销售价格。（二）债权债务清理确认难市场经济条件下，尤其是近年国家实行适当抽紧的政策，企业间的债权债务往来频繁，金额增大，且拖欠时间相应较长，企业只要将债权债务挂在账内，并经核查组清查，就属于正常状态，即使三年以上的应收款，也应单独列账，尽力催收，

7、但离任审计时，由于企业交接双方所处的位置不同，对债权债务的态度也各异，离任者希望各种应收款项不作坏账处理。接任者则往往提出对超过三年或其他特殊因素的应收款项要作坏账处理。而审计机关在审计过程中，既无时间、也无人力对提出的大量有争议应收款项逐笔清查核对，故难以认定。（三）未入账费用或收益确认难在离任审计实践中，几乎每个企业都存在未入账的费用或收益。主要包括三种情况：一种是有关人员预支款项或垫支办理有关业务，尚未结第二种是实际已经发生，但未支付款项也未挂往来账目;第三种是支出不合理或其他原因，主管负责人未批准报销处理等。在单位负责人不变的情况下，这些账外经济事项

8、，随着时间的推移，经济活动的运转，会入账处理，而离任