CPA审计第二十章.ppt

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1、第二十章货币资金审计第一节货币资金审计概述第二节库存现金审计第三节银行存款审计第一节货币资金审计概述一、货币资金与交易循环货币资金与各交易循环均直接相关.二、凭证和会计记录（1）现金盘点表；（2）银行对账单；（3）银行存款余额调节表（4）有关科目的记账凭证；（5）有关会计账簿。三、货币资金内部控制概述一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：(1)货币资金收支与记账的岗位分离。(2)货币资金收支要有合理、合法的凭据。(3)全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。(4)控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。(5)按月盘

2、点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。(6)加强对货币资金收支业务的内部审计。根据财政部于2001年7月12日发布的《内部会计控制规范——货币资金(试行)》，货币资金的内部控制包括以下内容：1．岗位分工及授权批准；2．现金和银行存款的管理；3．票据及有关印章的管理；4．监督检查。2005:针对N公司下列与现金相关的内部控制,A注册会计师应提出改进建议的是（）。A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开C.现金折扣需经过适当审批D.每日盘点现金并与账面余额核对

3、参考答案：B四、货币资金内部控制的测试1．了解内部控制。2．抽取并检查收款凭证。3．抽取并检查付款凭证。4．抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。5．抽取一定期问的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。6．检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。7．评价货币资金的内部控制。1765432了解、测试、评价第二节库存现金审计一、审计目标库存现金包括企业的人民币和外币。现金是企业资产中流动性最强的一种资产。尽管其在企业资产总额中比重不大，但企业发生舞弊事件大都与现金有关，因此，注册会计师应该重视库存

4、现金的审计。1．确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，2．确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。3．确定库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。4.确定库存现金余额是否正确。5．确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二、库存现金内部控制测试（一）库存现金内部控制特点（二）内部控制的测试1．了解内部控制。2．抽取并检查收款凭证。3．抽取并检查付款凭证。4．抽取定期间的库存现金日记账与总账核对。5．检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与

5、上年度一致。6．评价货币资金的内部控制。165432了解、测试、评价2008：下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（　）。A.现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记账的记录C.现金的会计记录与审计监督D.现金保管与现金总分类账的记录参考答案：B答案解析：选项A中，审批和执行属于是不相容职务；选项B中，现金的保管和现金日记账的登记，属于是相容职务，在实务中企业出纳往往也是兼顾两者的工作；选项C中，会计执行和审计监督是不相容的职务；选项D中，现金保管和现金总账的登记工作应该相分离，总账与日记账之间存在互相核对的作用，所以不能够由同一个

6、从事。三、库存现金的实质性程序1.核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。2.监盘库存现金。企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有现金出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。盘点和监盘库存现金的步骤和方法（1）---（7）3.分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，并关注是否存在大额未缴存的现金。4.抽查大额库存现金收支。5.检查现金收支的正确截止。6.检查库存现金是否在资产负债表上恰当列报。盘点和监盘库存现金的步骤

7、和方法主要有：(1)制定监盘计划，确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。(2)审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记帐日期是否相符或接近。(

8、3)由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。(4)盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金盘点表”（格式参见表20-2），分币种、面值列示盘点金额。(5)资产负债表日后进行盘点