論制造費用計劃分配法及其餘額的核算.doc

《論制造費用計劃分配法及其餘額的核算.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、論制造費用計劃分配法及其餘額的核算摘要：制造費用計劃分配率法（西方傢稱之為制造費用預定分配率法），是指不管各月實際發生的制造費用是多少。每月各種產品中的制造費用都按預先制定的年度計劃分配率分配的一種費用分配制度。實行制造費用的預定分配率制度，可以取消短期波動因素對各月單位產品成本的影響，例如有的企業是屬於季節性生産企業，那麼在有的月份制造費用就特別多，而有的月份特別少，有瞭計劃制造費用分配率法，就能均衡全年發生的費用，有助於提高成本信息，並且也簡化瞭計算。因此，在我國很多企業單位制造費用的計算都采用這一方法。本文對計劃制

2、造費用餘額的會計處理方法進行瞭簡要探討關鍵詞：計劃制造費用分配餘額新《企業會計準則》規定，取消“待攤費用”和“預提費用”兩個賬戶，同時，我國《中期財務報告準則》傾向於獨立觀、即將每一個中期視為一個獨立的會計期間，各中期采用的會計政策和會計要素確認與計量方法均與年度會計報告一致。《企業會計準則第32號一一中期財務報告中》規定，“企業在會計年度中不均勻發生的費用，應當在發生時予以確認和計量，不應在中期財務報表中預提或者待攤，但會計年度末允許預提或者待攤的除外。"上述規定使得原來對月末計劃制造費用餘額處理方法不再適用一、計劃制

3、造費用理論基礎目前，在我國理論界，對制造費用餘額的處理有兩種觀點1獨立觀。這種觀點將每個中期視為一個獨立的會計期間,各中期所采用的會計政策和會計要素的確定與計量原則與年度財務報告相一致。中期終瞭，編制中期財務報告時，其會計估計、成本費用分配、遞延和應計項目的處理等基本采用與編制年度報告一致的原則和標準，不對有關費用進行均衡化2—體觀。這種觀點將每一中期視為年度會計期間的有機組成部分，其會計估計成本分配，各遞延和應計項目的處理必須考慮到全年將要發生的情況，有關成本費用要以年度預計活動水平為基礎在各個中期之間進行分配我國新的

4、《企業會計準則第32號一中期財務報告》第13條規定：“企業在會計年度中不均衡發生的費用，應當在發生時予以確認和計量，不應在中期財務報告中預提或者待攤，但在會計年度末允許預提和待攤的除外。”我國會計界側重於獨立觀。這樣處理，使得會計信息比較可靠，並能防止人為的“操控利潤”，而且我國采用的獨立觀和《國際會計準則第34號一一中期財務報告》的規定也是相吻合的二、計劃制造費用餘額的會計處理方法對這一賬戶餘額在中期資產負債表中的列示，目前主要有以下三種處理建議：一是將“制造費用”餘額計入“存貨”項目在資產負債表中進行列示；二是將“制

5、造費用”餘額計入“其他流動資產"項目在資產負債表中進行列示；三是將“制造費用"餘額計入“管理費用”項目在資產負債表中進行列示第一種處理方法考慮瞭“制造費用”賬戶的借方餘額是本月未完工產品應承擔的部分，是在產品成本的組成部分，所以應將該賬戶的餘額計入“存貨”項目，體現瞭制造費用的生產性。第二種處理方法將其餘額直接計人“其他流動資產”項目，操作起來較方便，但其他流動資產是指除貨幣資金、短期投資等流動資産以外的其他流動資産，如待處理財産損溢、未決訴訟等，而制造費用主要核算為生產產品和提供勞務所發生的各項間接費用，將此賬戶餘額計

6、人“其他流動資產”不盡合理，不符合成本分配中“誰受益誰承擔”的原則，並且還會造成企業資產的虛增或虛減，使管理者不能真正瞭解企業資金狀況，從而導致決策失誤。第三種處理方法將餘額直接計入“管理費用”，作為一項期間費用，這在實際操作中也較簡便，並且還可以據此對生產管理部門進行內部考核。但該方法將造成利用制造費用與期間費用人為調節成本和利潤，如為瞭隱瞞盈利，少分利潤或完成成本計劃,企業可將制造費用餘額計入期間費用，從而降低產品成本和資金積壓，減少本期利潤，導致成本和利潤的錯誤計算上述三種處理方法中。筆者認為將“制造費用”餘額計入

7、資產負債表中的“存貨”項目更為合理，這樣做不僅符合成本分配的“誰受益誰承擔”原則，而且也符合相關性原則，真正體現瞭制造費用的生產性【例】四方機械廠甲車間2006年制造費用計劃為60000元,各種產品的計劃產量如下：A產品4000件，B產品2000件；單件産品的工時定額如下：A產品4小時，B産品2小時。甲車間3月份的實際產量如下：A產品200件，B產品100件。本月實際制造費用為3200元。假定本企業以定額工時為分配標準（1）計算制造費用年度計劃分配率：A產品的年計劃産量定額工時二4000X4=16000（小時）B産品的年

8、計劃産量定額工時=2000X2=4000（小時）制造費用年度計劃分配率=60000/（16000+4000）=3（2）3月份A、B產品負擔的制造費用：A產品本月實際產量的定額工時=200X4=800（小時）B產品本月實際產量的定額工時二100X2二200（小時）本月A産品負擔的制造費用=800X3=2400（元）本月