[精品]对中期会计政策变更会计处理的建议.doc

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1、对屮期会计政策变更会计处理的建议山东经济学院姜月运一、屮期会计政策变更的处理要求《企业会计准则——屮期财务报告》（以下简称“中期报告准则”）规定，企业在屮期如果发生了会计政策变更，应当按照《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定来处理，并在会计报表附注中作相应披霜。其中，在会计政策变更的累积影响数能够合理确定时，除非国家规定了相关的会计处理方法，企业应当对根据要求提供的以前年度比较会计报表最早期间的期初留存收益和这些会计报表的其他相关项目的数字进行追溯调報；同时，涉及木会计年度内会计政策变更以前屮期会计

2、报表相关项日数字的，也应当予以追溯调整，视同该会计政策在整个会计年度和可比会计报表期间一贯采用。笔者认为，屮期会计政策变更的处理要点有：（!）做调整分录进行报表调整。（”）在报表附注屮披露以下内容：！对以前年度的累积影响数；”对以前年度可比屮期的影响数；#对变更屮期的影响数；$对年初至变更屮期末的影响数；％对变更屮期以前各屮期的影响数；&在变更屮期以后备屮期的报表附注屮披露对当前屮期的影响数，以及年初至木季度末的影响数。（#）设特定账户区分屮期会计政策变更对以前年度影响和以前屮期影响。对以前年度累积煤响数计入“以前年度损益调

3、整”账户，对以前屮期影响数计入“以前屮期损益影响”账户，并按季度设置明细账户。二、屮期会计政策变更的处理建议（一）会计政策变更发生在第一季度如果会计政策变更发生在第一季度，企业除了计算会计政策变更的以前年度累积影响数Z外，在会计报表列报方面，还需根据变更麻的会计政策编制笫一季度和当年以示备季度的会计报表，并对要求提供的以前年度比较会计报表最早期间的期初留存收益和这些报表的相关项目的数字作相应调整。在会计报表附注的披露方血，应当披露会计政策变更对以前年度的累积影响数、对以前年度可比中期的影响数、对当年第一季度损益的影响数。在当

4、年第一季度2示的其他季度会计报表附注屮，还应当披露笫一季度发生的会计政策变更对当季度损益以及年初至木季度末损益的影响数。［例!］：甲公司!$$$年!”月购入设备一台并投入使用，原价为$万元，净残值为零，预计使用年限为％年，采用直线法计提折旧。”&&”年!月!日,公司将折旧方法改为年数总和法。假定公司所得税税率为##'，所得税会计处理为纳税影响会计法，法定盈余公积和公益金的提取比例分别为!&'和（'。甲公司需要按季度编制季度报告。!）计算会计政策变更的影响数（见下表,单位:元）##会计?审计园地”）甲公司应作如下调整分录：⑴调

5、幣会计政策变更的累积影响数，借：以前年度损益调整!*&&&元（+#&&&,%（&&&）；贷:累计折旧!*&&&元。借：递延税款($%&元(!*&&&・##')；贷：以前年度损益调整($%&元。(”)结转以前年度损益调幣，借：利润分配——未分配利润!”&+&元(!*&&&,($%&)；贷：以前年度损益调整!”&+&元。(#)调整盈余公积，借：盈余公积!*&$元(「&+&・!(')；贷：利润分配——未分配利润！*&$元。#)第一季度会计报表列报。甲公司需在“&&“年第一季度屮期报告屮提供比较会计报表，具体调整如下：”&&!年度资

6、产负债表累计折III调增!*&&&元，递延税款借项调增($%&元，未分配利润调减!&“(!元，盈余公积调减！*&$元「&&!年第一季度利润表屮管理费用调增！！“(元，利润总额调减！！”(元，所得税调减#.!)“(元，净利润调减(#).(元。%)会计报表附注屮会计政策变更说明：本公司设备原来采用育线法计提折III,为了适应经济形势变化，提供更可靠、更相关的会计信息，自”&&“年!月！口起，改为年数总和法计提折旧。此项会计政策变更已采用了追溯调整法，”&&!年比较会计报表的相关数字已经作了调敕，此项会计政策变更对以前年度的累积影

7、响数为!”&+&元。其屮，该项会计政策变更对“&&!年年初留存收益调减$&%(元，”&&!年第一季度净利润调减.(#).(元，“&&!年全年净利润调减#&!(元。该项会计政策变更使”&&”年第一季度净利润增加.(#).(元。()对以后编制季度报告的说明。在第二、三季度编制屮期报告时，也要在报表附注屮说明这一会计政策变更对损益的影响。要求同上。(二)会计政策变更发生在第一季度以外的其他季度这种情况的会计处理相对于会计政策变更发生在第一季会计期间育线法年数总和法所得额差异所得税煤响税后差异”&&&年”“(&-&&&!#(&

8、&%%(($&%(”&&!年第一季度(+”(+.(&!!"(#.!)”(.(#)•(”&&!年第二季度(+”(+.(&!!“(#.!)”(.(#).(”&&!年第三季度(+”(+.(&!!”(#.!)”(.(#).(”&&!年第四季度(+”(+.(&!!”(#.!)n(.(#).(”&&”