年度会计政策变更和中期会计政策变更的会计处理.doc

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1、年度会计政策变更和中期会计政策变更的会计处理　一、年度会计政策变更的处理　　[例]某公司1999年12月购入一项管理用设备，价款150万元，不考虑净残值。预计使用年限5年，原采用直线法计提折旧。该公司所得税率33％，所得税会计处理采用债务法，税法允许的折旧方法为直线法。该公司按照净利润的10％提取法定盈余公积，按照净利润的5％提取法定公益金，中期不作分配。假设2003年1月1日根据政策规定采用年数总和法计提折旧。根据《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》对该事项应采用追溯调整法进行会计处理。　　1、累积影响数计算结果见表

2、1：　　表1　　累积影响数计算表　　单位：元　　年度　年数总和法折旧额　直线法折旧额　所得税前差异　所得税影响　累积影响数　　2000　　　500000　　　　　300000　　　　200000　　　66000　　　134000　　2001　　　400000　　　　　300000　　　　100000　　　33000　　　　67000　　2002　　　300000　　　　　300000　　　　　　0　　　　　0　　　　　　0　　合计　　1200000　　　　　900000　　　　300000　　　99000　　　201000　　2、200

3、3年1月1日账务处理如下：　　（1）调整累积影响数　　借：利润分配——未分配利润　　　　　201000　　递延税款　　　　　　　　　　　99000　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　300000　　（2）调整利润分配5　　借：盈余公积30150　　贷：利润分配——未分配利润　　　30150　　（3）2003年度会计报表相关项目调整。①在2003年度资产负债表中应调整的相关项目“年初数”：累计折旧调增300000元，递延税款调减99000元，盈余公积调减30150元，未分配利润调减170850元。②在2003年度利润表和利润分配表中应调

4、整的相关项目“上年数”：管理费用、所得税项目不调，年初未分配利润调减170850元[（134000+67000）×85％].显然，该事项发生时间属于资产负债表日后涵盖期间，因此，还要按照资产负债表日后事项准则，对尚未报出的2002年度报表相关项目的年末数和年初数（上年数）进行调整。　　二、中期会计政策变更的处理　　（一）会计政策变更发生在会计年度第1季度承上例，假设该公司按规定应披露季度报表。2001年1季度，根据政策规定采用年数总和法计提折旧，其他条件不变。用追溯调整法进行2001年度的会计处理。　　1、累积影响数计算结果见表2：　　

5、表2　　　　　　累积影响数计算表　　　　单位：元　　年度　　年数总和法折旧额　直线法折旧额　所得税前差异所得税影响　累积影响数　　1季度　　　125000　　　　　75000　　　　50000　　　16500　　　33500　2季度　　　125000　　　　　75000　　　　50000　　　16500　　　33500　　2000　3季度　　　125000　　　　　75000　　　　50000　　　16500　　　33500　　4季度　　　125000　　　　　75000　　　　50000　　　16500　　　33500　　合计　　　5

6、00000　　　　300000　　　　200000　　　66000　　　134000　　1季度　　　100000　　　　　75000　　　　25000　　　　8250　　　167505　　2季度　　　100000　　　　　75000　　　　25000　　　　8250　　　16750　　20013季度　　　100000　　　　　75000　　　　25000　　　　8250　　　16750　　4季度　　　100000　　　　　75000　　　　25000　　　　8250　　　16750　　合计　　　400000　　　　300000　　　　1

7、00000　　　33000　　　67000　　合计　　　900000　　　　600000　　　　300000　　　99000　　　201000　　2、2001年1季度账务处理如下：　　（1）调整累积影响数　　借：利润分配——未分配利润　134000　　递延税款　　　　　　　　66000　　贷：累计折旧　　　　　　　200000　　（2）调整利润分配　　借：盈余公积　　　　　　　　20100　　贷：利润分配——未分配利润　　　　20100　　（3）2001年1季度的报表项目调整。由于会计政策变更发生在2001年第1季度，所以在公司披露的第

8、1季度财务报表中就应当对上年度末（即本年度初）资产负债表有关项目进行调整，对上年度第1季度利润表的有关项目进行调整。①在2001年第1季度资产负债表中，应调整的相关项目“年初数（2000年12月31日）”：