谨慎性原则在金融企业会计实务中的应用探讨.doc

《谨慎性原则在金融企业会计实务中的应用探讨.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、谨慎性原则在金融企业会计实务中的应用探讨中图分类号：P832文献标识：A文章编号：1009-4202(2013)09-000-02摘要谨慎性原则是会计核算中的一个重要原则，其运用于金融企业会计实务中，可以提高会计信息的质量，加强金融企业应对风险的能力，有利于会计信息的使用者做出更为合理止确的经营决策。本文主要探讨谨慎性原则在会计实务工作的运用，分析其中存在的问题并提出落实该原则的几点建议。关键词谨慎性原则金融企业会计实务一、刖吕市场经济就是风险经济，在金融企业的经营过程中，客观上存在着风险和诸多不确定因素。作为反映企业经营

2、成果和财务状况的会计信息，应该能够全面、客观、公正地反映企业当下存在的风险和潜在风险。要在会计核算中充分考虑到金融企业可能面临的风险和损失，就必须运用谨慎性原则。在会计实务中，运用谨慎性原则保证了金融企业会计信息的合理性和真实性，也体现了市场经济对会计核算工作的要求。二、谨慎性原则的运用(%1)谨慎性原则在资产转移屮的运用对于资产转移的会计处理，主要关注的是被转移的金融资产是否应终止确认，以及与终止确认有关的问题。《企业会计准则》关于金融资产转移的规定有：①转出方企业已将其在该金融资产所有权上的报酬和风险都移至转入方企业时

3、，应终止确认该资产；企业虽没有转移亦没保留该金融资产所有权上的报酬和风险，但其放弃了对该金融资产的控制，应终止确认该资产。通过这样的账务处理方式，可以看出在新会计准则下终止确认金融资产时的谨慎态度。例如，2012年3月10口，A银行与B金融资产管理公司签订合同，A银行将（其划分为次级类、可疑类、损失类贷款共）70笔贷款打包出售给B金融资产管理公司，这批贷款的总金额为6000万元，已计提的贷款损失准备为1000万元，双方合同规定转让价为4800万元，转让后A银行不再保留对该资产的权利和义务。2012年4月10H,A银行收到贷

4、款的出售款项。分析：由于A银行将该批贷款转让后不再保留对其的权利和义务，则应判断该批金融资产所有权上的报酬和风险C全部移至B金融资产管理公司，A银行应当终止确认该资产。作会计分录如下：借：存放中央银行款项48,000,000贷款损失准备10,000,000营业外支出2,000,000贷：贷款60,000,000（二）谨慎性原则在计提资产减值准备的运用按照谨慎性原则的耍求，在金融会计实务中，考虑到企业有可能出现的资产损失，应对其计提资产减值准备［1］。当金融资产的可收回金额低于其账面金额时，表明该资产在未来期间内不能给企业带

5、來一部分收益，按照谨慎性原则应当计提资产减值准备，才能体现金融资产的实际价值。例如，2011年4月13日某金融企业对乙企业进行长期投资，共支付500000元，占乙企业有表决权股份的5%,该金融资产采用成本法计量。2011年12月31口，由于乙企业发生严重的财务困难，导致该金融持有的长期股权投资发生减值，根据当日金融资产的市场收益率进行折现后的未来现金流量现值为450000元，则该金融在资产负债H应计提的长期股权投资减值准备为50000元。作会计处理如下：借：资产减值损失50,000贷：长期股权投资减值准备50,000（三）

6、谨慎性原则在或有事项的运用或有事项是企业的一种状况，可能是企业的潜在义务，也可能是潜在权利，其具有不确定性，不能为企业所控制。金融企业的经济活动存在着不确定和风险，因此在金融企业中，会计人员应采取保守、审慎的态度，采取乐观影响最小的会计核算方法，不高估营业收入和资产，也不少计费用成本和负债，减少不确定性对会计信息使用者的误导和可能造成的损失，保护债权人和投资者的利益［2］。我国会计准则规定：对于或有负债的确认标准为概率超过50%,而对于或有资产的确认标准为概率超过95%。关于或有事项的会计处理方法体现了谨慎性原则。例如，2

7、012年8月，某金融企业涉及一起诉讼案，截至2012年12月31日，法院尚未对该诉讼进行裁决。经咨询该金融企业的法律顾问，可知胜诉的概率为40%,败诉的概率为60%,若败诉需赔偿20力元，因此该金融企业应确认的负债金额（最大估计数）为20万元。取最大可能的损失数，体现了谨慎性原则在或有负债的运用。三、谨慎性原则运用中存在的问题（-）工作人员对谨慎性原则的滥用和误用谨慎性原则又称为稳健性原则，是对企业中潜在的风险和不确定因素作出的反映，会计人员在运用谨慎性原则时，带有主观性，因此该原则常常被滥用。对谨慎性原则的滥用表现在：部

8、分金融企业操纵利润、粉饰财务报表，以达到规避检查或预期效益的目的。在会计实务中，歪曲地理解并滥用谨慎性原则，例如低估资产和收入，高估负债和损失，增加费用和成本，计提秘密准备等，从而逃避税款［3］。同时，由于谨慎性原则在运用中具有极大的主观性，常常受到工作人员职业判断力和其业务素质的影响，有时会出现误用谨