专业融资租赁企业的税收筹划实例.doc

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1、专业融资租赁企业的税收筹划实例2004年2月，东方机械股份有限公司（以下简称“东方公司”）为进行技术改造，需更新一条自动化生产流水线，而该市的富达融资公司（经人民银行批准经营融资租赁业务）可以提供东方公司所需要的生产线。根据东方公司的具体要求，富达融资公司的设备來源可以从两个方面考虑：从国外购进该生产线的价值为1200万元，境内外运输费和保险费、安装调试费及税金共Vi-300万元，与该生产线有关的境外借款利息为30万元。从国内购买同类生产线价格为1228.5万元（含增值税），境内运输费和安装调试费30万元，国内借款利息22.5万元。富

2、达融资公司也可以用两种方式经营：融资租赁与东方公司签订融资租赁合同，明确融资租赁价款为1800万元，租赁期为8年，东方公司每年年初支付租金225万元，合同期满付清租金后，该生产线自动转让给东方公司，转让价款为15万元（残值）。经营租赁与东方公司签订经营租赁合同，租期8年，租金总额1530万元，东方公司每年年初支付租金191.25万元，租赁期满，富达融资公司收回设备。假定收回设备的可变现净值为300万元。作为一家专业的融资租赁企业，富达融资公司可从两个方面进行筹划（金融保险业营业税税率为5%,城建税税率为7%,教育费附加为3%）。方案一

3、：从事融资租赁业务，按营业税“金融保险业”中的“融资租赁”税冃征收营业税。1.选择从境外购买：应缴纳营业税=[（1800⑸一（1200+3000300）]X5%=14.25（万元）；应缴纳城建税及教育费附加：14.25X（7%+3%）=1.425（万元）。按照现行税法规定，对银行及其它金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同征收印花税，对其它企业的融资租赁业务不征收印花税。应缴纳印花税=1800X0.5/10000=0.09（万元）;所以富达融资公司获利是：1800+15-1530-14.25-1.425-0.09=26

4、9.235（万元）。2.选择从境内购买：应缴纳营业税=[（1800+15）一（1228.5+3（J+22.5）]X5%=26.7（万元）；应缴纳城建税及教育费附加=26.7X（7%+3%）=2.67（万元）；应缴纳印花税=1800X0.5/10000=0.09（万元）；所以，富达融资公司获利是：1800+15—1281—26.7—2.67—0.09=504.54（万元）。因此，虽然境外购买设备的实际成本抵扣的营业额更多，可以少缴一部分营业税，但选择从国内购买设备的综合收益更高，权衡之下应选择从国内购买设备。方案二：从事经营租赁，按其营

5、业额缴纳营业税，不得抵扌II成本费用支出。应缴纳营业税=1530X5%=76.5（万元）；应缴纳城建税及教育费附加=76.5X（7%+3%）=7.65（万元）；由于租赁合同的印花税率为千分之一，所以应缴纳印花税=1530X1/1000=1.53（万元）；富达融资公司获利是：1530+300—1282—76.5—7.65—1・53=462.12（万元）因此，富达融资公司采用融资租赁方式从国内购买设备税负更低，综合收益更高。筹划点评租赁作为一种特殊的筹资方式，是指出租人以收取租金为条件，将其资产出租给承租人使用的一种信用业务，主要用于设备

6、和其他真实资产的融资。租赁可分为两种形式：1•经营性租赁（也称服务租赁），即传统的设备租赁，由出租企业购进设备、工具等，供用户选择使用，出租企业一-般收取较高的租金。2.融资性租赁（也称金融租赁），这种形式在现代市场经济中运用日益广泛，是融通资金与融通物资相结合的特殊类型的筹资方式。出租企业对承租企业以提供类似信贷资金的方式，按承租企业所要求的规格、型号、性能等条件提供设备，以改善承租企业的生产能力和财务状况。融资租赁具有以下特点：出租人在租赁期满时将资产的所有权转移给承租人；承租人有优先承购权；租赁期不短于租赁资产有效经济寿命的75

7、%；最低租赁偿付款的现值不低于租赁资产公平时价的90%。租赁可以给出租人和承租人双方带来利益。对承租人来说，一是承租人只需按期支付租金便可得到所需设备使用权，不必为长期拥有机器设备垫支资金，避免了因短期资金集中支付而给企业资金周转造成冲击，以及资金被占用或经营不当时承担风险；二是承租企业支付的租金可以从成本中扣除，具有抵税效应。对出租人来说，由于其拥有较为充裕的资金，从事租赁业务可以获得租金收入，实现资本的增值。此外，当出租人与承租人同属一个企业集团时，在不违反税法规定的前提下，通过租赁可以直接、公开地将资产从一个企业租给另一企业，实

8、现利润、费用的转移，最终达到整个集团税负减轻的目的。因此，租赁的税收筹划不单是承租企业要考虑的，对出租方来说也存在着因租赁方式不同，税收负担差异的比较、选择，并通过税收筹划实现节税的问题。此外，根据现行税法规定，对于融资