探析如何协调税务会计及财务会计.doc

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1、探析如何协调税务会计及财务会计税务会计是以纳税人为会计主体，以货币为主要计量单位，依据税收法规，运用会计基本理论和方法，对税务资金运动进行连续、系统、全面的核算与筹划，目的在于使纳税人在不违反税法的前提下，及时、准确地缴纳税金并向税务部门提供稅务信息的会计学科，其会计主体是负有纳税义务的独立纳税人，包括法人和非法人。财务会计主要是对企业已经发生的交易或信息事项，通过确认、计量、记录和报告等程序进行加工处理，并借助于以财务报表为主要内容的财务报告形式，向企业外部的利益集团提供以财务信息为主的经济信息。

2、这种信息是以货币作为主要计量尺度并结合文字说明来表述的，反映了企业过去的资金运动或经济活动历史。税务会计以税法为导向，税务会计的原则和核算等内容大多隐含在税法中，因此税务会计实质上就是税法在会计中的体现。随着我国市场经济的快速发展以及经济的全球化背景下，财务会计与税收法规都扮演着越来越重要的角色，我国的会计制度与稅收法规经历了从统一到差异再到协作的动态发展过程。在计划经济时期二者的关系出现了暂时的统一，但随着市场经济体制的建立与发展，会计制度与税收法规开始按照各自不同的方向发展，以至于这些年独立税务

3、会计的呼声越来越强烈。一、稅务会计与财务会计宏观层面的差异1.目标不同财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督,以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展，其目的是向管理部门、股东、贷款人和其他有关的方面提供决策有用的信息。稅务会计是以纳税人为会计

4、主体，以货币为主要计量单位，依据税收法规，运用会计基本理论和方法，对稅务资金运动进行连续、系统、全面的核算与筹划，目的在于使企业经营者得到准确、及时的纳稅信息为经营决策提供依据，使资产所有者和债权人在得到税务资产运转的信息后，最大限度利用货币的时间价值。税务会计的目的是保证公平征税。对于这点很明显的例子就是财务会计采用权责发生制，而稅法采用收付实现制。由于稅务部门的目标与财务会计和报告团体的目标相差甚远，稅务会计与财务会计彼此不完全相同也就不足为奇了。2•原则差异税务会计的原则就是税收核算的原则，税

5、务会计虽然要遵循财务会计的一般程序和方法，但它必须以税法为导向。因此，税务会计原则实际上是隐含在税法中的。一是历史成本原则的差异，税法对历史成本原则最为肯定，甚至当会计界对历史成本计价原则求权责备，而新会计准则在某些方面放弃历史成本原则而采用公允价值时，税法仍然坚决恪守这一原则，而税法之所以如此坚持历史成本原则的原因在于税款的征纳是法律行为，其合法性必须有可靠的证据做支持。与二是在权责发生制原则上，会计以权责发生制为基础，而税法权责发生制以收付实现制的结合或者是修正的收付实现制为基础。而税法之所以有

6、条件地接受权责发生制，是将税收保全、收入均衡、便利征管、乃至反避税置于其上。三是对于“实质重于形式原则”和“谨慎性原则”，财务会计比较侧重收入的实质性实现。近年来从会计制度改革的进程可以看出会计处理越来越注重谨慎性原则的运用，并且会计制度对会计人员职业判断能力的要求也有所提高。而税法在收入确认上会尽量减少不确定性、选择性和主观判断的运用，因为税法对任何涉稅事项的确认、计量都必须有明确的法律依据，必须有据可依，不能估计，因此税法一般是不承认实质重于形式原则的。同时国家税收不会去承担纳税人的经营风险。如

7、果税法上认可谨慎性原则，必将减少或滞后企业应缴税款，这无异于让税务部门替企业承担风险。二、微观上的联系与差异关于税收与会计在微观层面上的密切联系，学界已有深入的研究（冯淑萍，1999；曲晓辉，2003；魏长升等，2003）。税收主要包括流转税和所得税两大块，而财务会计与税务会计最大的差异就在于收入与费用的确认及其确认时间的问题。1.流转税的处理与财务会计准则的差异流转稅主要包括增值稅、营业税、消费稅等，很多相关方面的研究都只是研究了财务会计与税务会计在所得税方面的差异，却甚少研究在流转税方面的差异。

8、但在我国的增值税、消费税、营业税等《暂行条例》中，都有“无论会计制度规定如何核算”，均应按稅法规定计算应纳税额，在增值税的进项税额、销项税额计算中也有按会计（指财务会计）进、销项稅额与计稅进、销项稅额的差异及调整问题。2.所得税处理在财务会计与税务会计中的差异在税务会计中应纳所得额的计算是在财务会计利润的基础上进行调整所得，两者之间存在着比较大的差异，主要是收入的确认和费用的扣除的差异。本文在此列举一些比较重要的差异予以说明。一是利息收入，二是捐赠支出，三是借款费用，