中级会计实务讲义-第十九章财务报告.doc

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1、第十九章　财务报告　考情分析　　本章在近三年的考试中主观题和客观题均有出现，但以主观题为主。本章主要讲解合并财务报表，从应试学习的角度来讲，本章仍应作为计算分析题、综合题准备的重点章节。　　需要注意，在2012年教材中，本章内容根据最新的准则解释做了一些比较重要的调整。　　最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：题型2011年2010年2009年考点单选题-1题1分-现金流量表项目的抵销处理多选题-1题2分1题2分（1）合并范围的确定；（2）报告期内增减子公司的处理判断题-1题1分1题1分（1）

2、报告期内增减子公司的处理；（2）合并范围的确定综合题1题15分-1题13分调整、抵销分录的编制合计1题15分3题4分3题16分　　　　　内容介绍　　　　　　内容讲解　　第一节　财务报告概述　　一、财务报表概述（财务报表是财务报告的组成部分）　　（一）构成　　财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。　　财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。　　　　其中，财务报表至少应当包括下列组成部分：　　1.资产负债表（静态报表）　　——反映企业在某一特定

3、日期的财务状况的会计报表。　　2.利润表（动态报表）　　——反映企业在一定会计期间的经营成果和综合收益的会计报表。　　3.现金流量表（补充报表）　　——反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。　　4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（补充报表）　　——反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。　　5.附注（财务报表的重要组成部分）　　——对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表列示项目的说明等。　　（二）分类　　1.按编报期间分类：　　①

4、中期财务报表；②年度财务报表；　　中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。　　2.按编报主体分类：　　①个别财务报表；②合并财务报表　　　　二、合并财务报表的概念与特点　　（一）概念：　　合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。　　例如：A公司控制B公司，A、B公司均有法人资格，A、B公司构成的企业集团应编制合并财务报表。　　但应注意：该集团是控股关系的非法人集团。　　（二）特点：　　合并报

5、表具有以下特点：　　1.合并财务报表反映的是企业集团的财务状况、经营成果及现金流量。　　2.合并财务报表的编制主体是母公司。　　3.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。　　　　合并财务报表是在对纳入合并范围的企业的个别报表数据进行加总的基础上，结合其他相关资料，在合并工作底稿上通过编制抵销分录将企业集团内部交易的影响予以抵销之后形成。　　4.合并财务报表的编制遵循特定的方法——合并工作底稿法　　合并财务报表至少应当包括下列组成部分：　　（1）合并资产负债表；　　（2）合并利润

6、表；　　（3）合并现金流量表；　　（4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；　　（5）附注。　　　　三、合并财务报表合并范围的确定（客观题考查的重点）　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。　　（一）控制的含义　　控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。　　母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企

7、业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。　　（二）母公司与子公司的含义　　母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或会计主体，如基金以及信托项目等特殊目的主体等）；　　子公司是指被母公司控制的企业（或会计主体，如基金以及信托项目等特殊目的主体等）。　　（三）“控制”的具体运用　　控制有直接控制、间接控制、直接和间接共同控制。　　1.母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。　　母公司拥有被

8、投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况：　　（1）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。　　如下图：A公司持有B公司60%的股份，A公司直接控制B公司。　　　　（2）母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。　　如下图：A公司对B公司的投资比例为80%，B公司持有C公司60%的股份，A公司间接拥有C公司60%的股份，可以间接控制C公司。　　　　（3）母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。　　如下图：A公司持有C公司40