中级会计实务讲义-第十四章收入.doc

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1、第十四章 收入考情分析  本章在近三年的考试中主要以主观题形式出现,其中,2011年的分值为21分,2010年的分值为19分。本章内容适宜与会计差错、资产负债表日后事项等内容结合命题。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示:题型2011年2010年2009年考点单选题1题1分1题1分-(1)收入的确认;(2)建造合同收入多选题1题2分--分期收款销售商品的核算综合题1题18分1题18分-销售商品、提供劳务收入和成本的确认;附销售退回条件的销售、现金折扣、售后回购、以旧换新等各类销售业务等合计3题21分2题19分-  注:2009年综合题中考核到本章知识点,在其他相关章

2、节统计。  内容介绍  其中,前三节属于收入准则所规范的内容;第四节属于建造合同准则所规范的内容。销售商品收入与建造合同收入的确认和计量是本章的重难点内容。  内容讲解第一节 销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认条件  销售商品收入同时满足下列五个条件的,才能加以确认:  (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;  (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;  (3)收入的金额能够可靠地计量;  (4)相关的经济利益很可能流入企业;  (5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。  (一)企业已将商品所

3、有权上的主要风险和报酬转移给购货方  通常情况下所有权凭证已经转移、商品已经交付时,可以认为商品的主要风险和主要报酬已经转移。  但是,某些情况下,所有权凭证已经转移、实物已经交付并不等于主要风险和报酬都已经转移,这些情况需要重点关注。    将“所有权凭证的转移、实物的交付”和“主要风险、报酬已经转移”之间的对应关系归纳如下:    所有权凭证、实物交付以及风险和报酬转移三者之间的关系  情况1:所有权凭证转移,实物已交付,风险和报酬转移。一般的商品销售方式。  情况2:所有权凭证转移,实物未交付,风险和报酬转移。如交款提货方式销售商品。  情况3:所有权凭证未转移,实物已

4、交付,风险和报酬可能未转移。如委托代销方式销售商品,需分情况掌握。  情况4:所有权凭证转移,实物已交付,风险和报酬未转移。如附退货条件且无法判断退货可能性的商品销售;销售商品需安装且安装属于销售合同重要组成部分,等等。  (二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制  如,甲公司将产品出售给乙公司,销售后甲公司仍对该商品具有实质性的控制,影响了所有权的转移,则就不能判断为符合条件(二),不能确认收入;但是如果继续管理权不影响所有权转移的判断,则可以判断为符合条件(二)。这里强调的是职业判断的问题。  又如,一开发商将房子出售给业主,销

5、售完毕之后,开发商的一个物业管理公司继续管理小区的物业。这种情况下,由于销售后产权证已经办理,不影响所有权转移的判断,所以开发商是可以确认收入的。  (三)收入的金额能够可靠地计量  收入的金额能够可靠地计量,是指收入的金额能够合理地估计。收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。  一般情况下,企业在销售商品时,商品销售价格通常已经确定。但是,由于销售商品过程中某些不确定因素的影响,也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下,新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。  (四)相关的经济利益很可能(可能性大于50%小于等于95%)流入企业  相关的经济利益很

6、可能流入企业,是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性,即销售商品价款收回的可能性超过50%。  (五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量  相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。  如果相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计,企业不应确认收入,已收到的价款应确认为负债。比如A企业虽然已将其生产的设备交付客户,但因为该设备部分组件是委托其他企业加工的,A企业尚未取得相关成本资料,从而导致A企业生产的该设备成本无法合理估计。这种情况下,A企业不能确认收入。  上述五个条件必须同时满足才能够确认收入,任

7、何一个条件不满足时都不能确认收入。  二、销售商品收入的计量:  (一)托收承付方式销售商品  是指企业根据合同发货后,委托银行向异地付款单位收取款项,由购货方向银行承诺付款的销售方式。  确认条件:发出商品且办妥托收手续;但风险和报酬未转移的除外。  【例题1·计算题】甲公司在20×9年7月12日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元,增值税额为34000元,款项尚未收到;该批商品成本为120000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难,但为了减少存货积压,同

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1、第十四章 收入考情分析  本章在近三年的考试中主要以主观题形式出现,其中,2011年的分值为21分,2010年的分值为19分。本章内容适宜与会计差错、资产负债表日后事项等内容结合命题。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示:题型2011年2010年2009年考点单选题1题1分1题1分-(1)收入的确认;(2)建造合同收入多选题1题2分--分期收款销售商品的核算综合题1题18分1题18分-销售商品、提供劳务收入和成本的确认;附销售退回条件的销售、现金折扣、售后回购、以旧换新等各类销售业务等合计3题21分2题19分-  注:2009年综合题中考核到本章知识点,在其他相关章

2、节统计。  内容介绍  其中,前三节属于收入准则所规范的内容;第四节属于建造合同准则所规范的内容。销售商品收入与建造合同收入的确认和计量是本章的重难点内容。  内容讲解第一节 销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认条件  销售商品收入同时满足下列五个条件的,才能加以确认:  (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;  (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;  (3)收入的金额能够可靠地计量;  (4)相关的经济利益很可能流入企业;  (5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。  (一)企业已将商品所

3、有权上的主要风险和报酬转移给购货方  通常情况下所有权凭证已经转移、商品已经交付时,可以认为商品的主要风险和主要报酬已经转移。  但是,某些情况下,所有权凭证已经转移、实物已经交付并不等于主要风险和报酬都已经转移,这些情况需要重点关注。    将“所有权凭证的转移、实物的交付”和“主要风险、报酬已经转移”之间的对应关系归纳如下:    所有权凭证、实物交付以及风险和报酬转移三者之间的关系  情况1:所有权凭证转移,实物已交付,风险和报酬转移。一般的商品销售方式。  情况2:所有权凭证转移,实物未交付,风险和报酬转移。如交款提货方式销售商品。  情况3:所有权凭证未转移,实物已

4、交付,风险和报酬可能未转移。如委托代销方式销售商品,需分情况掌握。  情况4:所有权凭证转移,实物已交付,风险和报酬未转移。如附退货条件且无法判断退货可能性的商品销售;销售商品需安装且安装属于销售合同重要组成部分,等等。  (二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制  如,甲公司将产品出售给乙公司,销售后甲公司仍对该商品具有实质性的控制,影响了所有权的转移,则就不能判断为符合条件(二),不能确认收入;但是如果继续管理权不影响所有权转移的判断,则可以判断为符合条件(二)。这里强调的是职业判断的问题。  又如,一开发商将房子出售给业主,销

5、售完毕之后,开发商的一个物业管理公司继续管理小区的物业。这种情况下,由于销售后产权证已经办理,不影响所有权转移的判断,所以开发商是可以确认收入的。  (三)收入的金额能够可靠地计量  收入的金额能够可靠地计量,是指收入的金额能够合理地估计。收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。  一般情况下,企业在销售商品时,商品销售价格通常已经确定。但是,由于销售商品过程中某些不确定因素的影响,也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下,新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。  (四)相关的经济利益很可能(可能性大于50%小于等于95%)流入企业  相关的经济利益很

6、可能流入企业,是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性,即销售商品价款收回的可能性超过50%。  (五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量  相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。  如果相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计,企业不应确认收入,已收到的价款应确认为负债。比如A企业虽然已将其生产的设备交付客户,但因为该设备部分组件是委托其他企业加工的,A企业尚未取得相关成本资料,从而导致A企业生产的该设备成本无法合理估计。这种情况下,A企业不能确认收入。  上述五个条件必须同时满足才能够确认收入,任

7、何一个条件不满足时都不能确认收入。  二、销售商品收入的计量:  (一)托收承付方式销售商品  是指企业根据合同发货后,委托银行向异地付款单位收取款项,由购货方向银行承诺付款的销售方式。  确认条件:发出商品且办妥托收手续;但风险和报酬未转移的除外。  【例题1·计算题】甲公司在20×9年7月12日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元,增值税额为34000元,款项尚未收到;该批商品成本为120000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难,但为了减少存货积压,同

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