财务预算、控制与分析.ppt

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1、第五篇财务预算、控制与分析第十一章财务预算管理1第十一章财务预算管理第一节财务预算管理概述第二节财务预的编制方法第三节现金预算与预计财务报表的编制2第一节财务预算概述一、全面预算管理体系以货币为计量单位，反映预期的生产经营活动的一整套相互关联的计划。财务预算——以价值量表现的、专门反映企业未来一定预算期内预计现金收支、财务状况和经营成果的一系列预算的总称。图11—1全面预算体系图3销售预算长期销售预算期末库存预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算销售费用、管理费用预算产品成本预算现金预算资本支出预算预计损益表预计资产负债表预计现金流量表图11—1全面预算体系图4第一节财务预

2、算概述二、财务预算在财务管理环节中的地位财务预测财务决策财务管理的环节财务预算财务控制财务分析财务预算是财务预测、财务决策结果的具体化、系统化、数量化的表达方式。是财务控制和财务分析的先导和重要依据。5第二节财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算（一）固定预算（静态预算）根据一种业务量水平编制的预算。[例11—1]缺点：当预计业务量与实际业务量水平相差甚远时，预算无意义。适用范围：业务量比较稳定的企业。6第二节财务预算的编制方法[例11—1]ABC公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件，按固定预算方法编制的该产品成本预算见表11-1。表11-1ABC公司产

3、品成本预算表单位：元预计产量：1000件成本项目总成本单位成本直接材料直接人工制造费用500010002000512合计800087该产品预算起的实际产量是1400件，实际发生总成本为11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造费用2300元，单位成本为7.86元。企业编制成本业绩报告表如下：成本项目实际成本预算成本差异未按产量调整按产量调整未按产量调整按产量调整直接材料直接人工制造费用750012002300500010002000700014002800+2500+200+300+500-200-500合计11000800011200+3000-200在实际产

4、量与预计产量不一致的情况下，若不按变动后的产量对预算成本进行调整，，就会因业务量不一致而导致所计算的差异缺乏可比性，但如果所有项目都按实际产量进行调整，也不科学，因为制造费用中包括一部分固定制造费用，即按产量调整了固定预算，也不能准确说明企业预算的执行情况。8第二节财务预算的编制方法（二）弹性预算（变动预算）1．弹性预算的概念与适用性（1）弹性预算的概念在成本习性分析的基础上，按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应多种情况的预算。优点：适应面宽，机动性强，具有弹性。9第二节财务预算的编制方法（2）弹性预算的适用范围弹性预算适用于全面预算体系中与业务量有关、特别是受业务量变动影响

5、较大的各种预算，如收入预算、成本费用预算、利润预算等。由于实务中的收入及利润预算往往采用概率预算方式编制，故弹性预算多被用于成本费用预算，特别是用于制造费用、销售及管理费用等间接费用的预算。这是因为直接材料、直接人工等直接成本可以按标准成本进行预算和控制，往往不采用弹性预算方式。所以在实务中，弹性预算用于间接费用预算的频率较高。10第二节财务预算的编制方法2．弹性预算的编制弹性预算的编制一般遵循如下步骤：（1）选择和确定业务量的计量单位，如产销量、直接人工小时、机器工时等；（2）根据预测确定可能达到的各种业务量水平；（3）根据成本性态将成本费用划分为变动和固定两个类别，对于混合性成本

6、费用也应利用高低点法、回归分析法、经验分解法等方法事先予以分解。弹性成本费用预算＝固定成本费用预算＋单位变动成本费用率×业务量水平11第二节财务预算的编制方法（1）公式法yi＝ai＋bixi优点：不受业务量波动的影响，工作量小。缺点：①必须首先将诸如“辅助材料”、“水费”、“维修费”等混合费用进行分解，即指出它们与某种业务量的变量关系。②公式法只是计算出费用总数，没有分项目列出，不利于费用的分项控制和考核。（2）列表法优点：费用预算分项列示，且比较精确，便于考核和控制。缺点：工作量相对较大。12[例11－2]表11－2所列为A公司2002年制造费用弹性预算资料，其中较大的混合成本项目

7、已经过事先分解，该公司生产能力为50000机器台时，利用率预计在90％～105％（即45000～52500台时）之间。表11－2A公司2002年制造费用弹性预算资料项目固定费用变动费用率(％)项目固定费用变动费用率(％)管理人员工资12000辅助材料20000.15保险费3000水费10000.20设备租金4000维修费15000.10燃油2辅助工工资113（1）公式法制造费用弹性预算＝固定制造费用＋变动费用率×业务量水平本例当生产能力利用率为100％（即