三种增值税特殊业务会计处理.doc

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1、三种增值税特殊业务会计处理一、买一赠一销售的会计处理　　根据现行增值税的规定，对于以买一赠一方式销售商品，赠送的商品应做视同销售处理，与正式销售的商品按各自的市场价格计算销项税额。但会计上对赠送的商品并不单独计算收入，而是将总的销售金额按各项商品公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入，对实际收到的现金和确认的收入与增值税销项税额之间的差额视为促销商品而付出的代价，计入销售费用。　　需要说明的是，对买一送一方式销售商品如何处理，现行企业所得税法和增值税暂行条例的规定并不相同。新企业所得税法对赠送的商品不做视同销售处理，只按销售商品实际取得的收人缴纳企业所得税。二、还

2、本销售的会计处理　　还本销售是指企业销售货物后，在一定期限内将全部或部分货款一次或分次无条件退还给购货方的一种销售方式。企业采取还本销售的目的主要是促销或筹资。根据增值税暂行条例的规定，采取还本销售方式销售货物，其计税销售额就是货物的实际销售价格（还本销售的价格往往高于正常销售的价格），不得从销售额中减除还本支出。还本销售的会计处理与一般销售基本一致，但每年年末需要预提还本支出，并根据还本销售的目的不同，分别计入销售费用或财务费用。　　三、平销返利的会计处理平销返利是指生产企业把货物按等于甚至高于商业企业售价的价格销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本

3、的价格进行销售，生产企业则以返还现金或实物等方式弥补商业企业的进销差价损失。如果供货方向商业企业返还与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的现金，视为平销返利冲减当期增值税进项税额，当期应冲减的进项税额＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。会计分录为：借记：银行存款应交税费—应交增值税（进项税额）（红字或负数）贷记：主营业务成本　　如果供货方以实物形式向销售方支付返利，销售方应于收到实物时做接受捐赠处理，计人营业外收入；如果取得对方开具的专用发票，还可按发票所列税额计人进项税额。