【高三政史地】应付债券核算问题探讨（共6页）.doc

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1、应付债券业务理解及会计处理发行债券的票面利率高于同期银行存款利率，可按超过债券的血值发行，收到的金额高于票面价值总额，就是溢价发行；相反就是折价发行。在应付债券的核算过程屮,我们初学者经常会被以下几个问题所困扰:什么是利息调整？为什么要用利息调整？摊余成木是怎么冋事？又是如何得来的？它们Z间的关系又是什么？所以我们带着这儿个问题去看一看，怎么去理解、掌握应付债券的核算？发行债券有三种情况：平价发行、溢价发行和折价发行。1、企业发行了面值1000力元债券，期限5年，分期付息到期还本，票面利率为6%,发行时平

2、价发行。2、企业发行面值1000万元债券，期限5年，分期付息到期还木，票面利率为6%,实际取得发行价格为1043.27万元，假定其实际市场利率为5%0：3、企业发行面值1000万元债券，期限5年，分期付息到期还本，票血利率为6%,实际取得发行价格为956.73万元,假定其实际市场利率为7%。从以上例了屮我们可以看出，平价发行企业没有多卖得钱，也没有少卖的钱，到期时企业就付给债权人1000力元的木金,期间应付出的利息就是以票面计算就可以。这没有问题的。我们再看，溢价发行的情况，企业卖时高于了票面价值，这样就

3、相当于多收了债权人的钱，而你到期时给债权人付的木金是1000万元，多卖了43.27力-元。为什么高卖了还有人买,那是因为市场利率是5%,而票面约定付给债权人的利率定6%,是比市场利率高的，比市场的平均收益率高的，所以就有人买了。所以企业的应付债券的入账价值就高于其发行面值了，而到期示又还付的是值额，所以就得将其高于面值发行的部分在期限内进行调整，肓至到高于部分调隸完，使账血价值最终于面值相等。那么在这种情况下，介业以票面利率计算并支付的利息，并不是其真正意义上的实际支付出去的利息费用。而是要比实际的利息费

4、用要大。对于折价发行，与溢价发行同理，只不过情形是相反而已。下面我们看一下具体的核算过程：应付债券以实际收到的款项为入账价值，加由两部分纟R成，一部分为面値部分，另一部分为溢价或折价部分。以实际收到的款项，借记“银行存款”，以债券的血值部分贷记“应付债券一血值”，以溢部分贷记“应付债券一利息调整”，以折价部分借记“应付债券一利息调整”。这个关于“应付债券一利息调柴”科li，在债券期限内将其账户的余额逐期调整，最终到期日为0。关于应付债券的“应付债券一利息调敕”科目的确定额，实际上就是发行时实际收到的金额与

5、其发行的债券的票面价值总额之间的差额。溢价发行时，这一差额应计入“应付债券一利息调整”科bl的贷方；折价发行时，这一差额就在“应付债券一利息调整”的借方。摊余成木就是企业实际收到的金额通过各期的调整（利息调整）后的余额。这一余额又会作为下一期调整的基数，再次进行调整。一育将企业溢价或折价（实际上是多收或是少收的金额）而记入“应付债券一利息调整”的金额，调整完。到最后一期则是摊余成木等于债券的血值。即“应付债券一利息调整”的余额为0。那么，溢价时，摊余成木二期初摊余成木-本期的利息调整数，将成本为下一期的摊

6、余成木。以此类摊。折价时，摊余成木二期初摊余成本+木期的利息调整数，将成木为下一期的摊余成本。以此类摊。（第一期的摊余成本就等于发行时收到的实际金额）每期的调整数（毎期“应付债券一利息调整”发生额）的确定：就是票面面值X票面利率与摊余成本X实际利率Z间的差额。具体的会计处理：丿、'、Z按照应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费川，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付耒付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额借记或贷记“应付债券——利息调桀”科目。下面我们以上

7、面的溢价的例子为例进一步说明：企业发行瓯值1000)1元债券，期限5年，分期付息到期还木，票血利率为6%,实际取得发行价格为1043.27万元,假定其实际市场利率为5%。发行债券时：借：银行存款1043.27贷：应付债券一面值1000—利息调整43.27“应付债券”的入账价值由以上两部分组成，即“面值”部分和“利息调整”部分两个了目。而“利息调整”了目，正是需要进行调整的部分。期限终了时，其余额应为0。下面我们进行具体的调桀及处理：第一期末处理如下：由于企业的应付给债权人的“应付利息”就是以票面价值和票面

8、利率计算的金额，即笫期为1000X6%二60万元。所以每期的“应付利息”的发生额就是60万元。而对于企业来说他实实际际发生的应计入当期损益的利息费用是1043.27X5%二52.1635万元。这样一来对企业来说实际确认的利息费用比支付给债权人的利息费用少了60-52.1635=7.8365力-元。这个就是“应付债券一利息调整”科目的发生额。所以具体的会计分录就是：借：财务费用等52.1635应付债券一利息调桀7.8365贷：应