作业成本法在中国制造业的应用-东风汽车.doc

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1、作业成本法在中国制造业的应用一以东风汽车为案例作者：曹紫麟序言作业成本法产生的背景及发展现状:作业成木法是西方国家于上个世纪八十年代末开始研究、九-

2、•年代以来在先进制造企业首先应用起来地一种全新地企业管理理论和方法。以作业为核心，确认和计最耗用企业资源地所有作业，将耗用地资源成木准确地计入作业，然后选择成木动因，将所有作业成木分配给成木计算对象（产品或服务）。一、作业成本法产生的背景作业成本法的诞生是由于科学技术的进一步发展、内外部生产坏境的变化、导致以往传统的成木管理机制已经与企业的生产管理模

3、式不像协调，或者说传统的目标成木法U经无法满足企业生产管理的需要，它的提出让人们有了新的选择。众所周知，随着时代的发展技术上的变化使许多公司的生产制造环境发生了显著的改变，使用大量机器和由计算机控制的仪器设备，使得生产制造过程的白动化稈度不断提高，从而减少了从事育接生产的人T。而许多早期的会计系统主要是为人工成木的计量和报告而设计的，已不适用于自动化生产的要求。如果继续沿用传统的会计系统，将过高地估计高产量、低复杂程度产品的成木，过低地估计低产量、高复杂程度产品的成木，无法准确地知道每一种产品的毛

4、利，在竞争激烈的环境屮难以立足。并且，随着经营复杂性的增加，产品、服务的多样化也随Z增加，要求更为精确地定量资源消耗，产品组合、定价和其他决策也都需要更为准确的成本信息。这也就是作业成木法兴起的原因。因为作业成木法在精确成木信息、改善经营过程、为资源决策和产品定价及组合决策提供完善的信息方面都比传统的成木管理更加适合现在企业生产运作的需要。目前，世界上许多先进的公司已经实施作业成木法以改善原有的会计系统，增强企业竞争力。二、作业成木法的发展现状作业成木从诞生发展完善，至今经历三四十年的时间。它源于

5、美国，在西方国家兴起并发展。而其传入中国时间较短，可以说是其在国外有一定发展历史后，才被引进我国并被大家认识的。目前作业成木法在国外已经比较成熟,许多企业已经完成了传统成木管理向作业成木的转换，并且普及率已经比较高了，运作也比较规范，但在国内虽然在铁路运输、物流、教行、传媒、银行、医疗、保险以及饭店等等许多非制造业企业都有涉及，仍然主要集屮在制造业的应用，并且仍然存在许多问题，比如说缺乏全局性的协调，比如说作业成木法运用的不完全性等等。因此，就实践方面来说，中国的作业成木法的应用仍然是处在刚刚起步

6、的阶段，还有很多都不适应的地方，很多需要改进的地方。就学术方面来说，虽然報体的研究内容涉及的范I韦1很广，但是研究内容缺乏系统性，研究的深度不够；虽然研究人员非常广泛但是研究的方法单一，实证研究很少。研究意义及内容框架如上一章所介绍的，作业成本法在中国现阶段还是刚刚起步阶段，还不是很成熟，并且对其应用仍然主要集屮在制造业屮。而在国内作业成木法在学术上的研究虽然涉及面很广，但是缺乏系统性，研究的深度不够，缺乏实证研究。因此，木文将主要针对中国的先进制造业，深入浅出的讲解作业成木法在实践应用当屮所应注

7、意的问题，并且辅以东风汽车股份有限公司的案例，从实践上进一步印证木文的观点，以期对屮国的制造也在引进作业成木法时有一个借鉴作用。本文将从作业成木发的一般理论分析入手，分别阐述作业成木的定义、发展历史、基本会计原理以及英与传统成木计价方法的优劣比较,让读者对作业成木法有一个大概的基木的了解，然示提岀木文观点，提出在丿应用过稈中几个关键点并通过东风汽车股份有限公司的实施案例印证分析，以东风汽车股份有限公司作为屮国制造业应用作业成木法的一个缩影，最后再对木文的观点作一个总结归纳。文献回顾作业成木法最早是

8、由科勒(Kohler,EricL.)从水力发电引发思考把作业的观念引入会计和管理Z屮，然后经过将近一个世纪的发展在上世纪八十年代在西方兴起，九十年代传入屮国，是一个非常年轻的正在不断发展的会计观念。他从第一次引入作业的概念到现今也不到一个世纪时间，国外也有许多学者对作业成本法做过很多学术上的探讨和研究，其中最有代表性的包括早期的经济学家斯拖布思(G.T.Staubus)的分别在1954年、1971年、1988年发表的《收益的会计概念》、《作业成木计算和投入成木会计》、《服务与决策的作业成木计算一决

9、策冇用框架的成木会计》三木著作，以及哈佛商学院的RoberKaplan和RobinCooper两位教授在1987年对作业成本法的系统深入研究，并著《管理会计相关性消失》。“作业”、“作业帐户”、“作业会计”等概念是20世纪杰出的会计大师科勒教授在1952年编著地《会计师词典》屮，首次提出的。1971年，乔治•斯拖布思(G.T.Staubus)教授在《作业成木计算和投入产出会计》(ActivityCostingandInput-OutputAccounting)H4对"作业”，“成木