中级财务会计 第4版 教学课件 作者 朱学义编著 下 6 非流动资产投资.ppt

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1、第六章非流动资产投资内容：§1投资概述§2持有至到期投资§3可供出售金融资产§4长期股权投资参考资料：《长期股权投资》准则：于2006年2月18日颁布2007年1月1日起施行《金融工具确认和计量》准则、《金融资产转移》准则§1投资概述一、投资的定义及分类（一）定义投资——企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。（二）特点1.通过让渡其他资产而换取的另一项资产买债券、股票、基金；或以材料、固定资产、技术等直接投资2.投资与其他资产为企业带来经济利益在形式上有所不同投资—

2、—受资单位形成效益后分配所得或资产价值波动的差价所得其他资产——直接取得经济利益销售收入产品（三）分类1.按投资人与受资人的关系分（1）债权性投资——投资人获得债权并收取利息，受资企业承担债务①特征固定的偿还期间固定的利息风险较低，可转让②种类政府债券银行债券企业债券——国库券、国家重点工程建设债券——金融债券——公司债券（2）权益性投资——投资人获得发行企业剩余权益，形成所有权关系①特征投资数额大股利或利润不确定无到期日，可转让风险较高②种类普通股；其他股权投资（3）混合性投资——具有债权、权益双重性质①特征债

3、权性质——固定的股利或利息收入权益性质——无到期日②种类优先股、可转换债券2.按投资目的分交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资3.按投资形式分货币投资实物投资无形资产投资§2持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的定义指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。满足三个条件到期日固定、回收金额固定或可确定企业有能力持有至到期企业有明确意图持有至到期二、持有至到期投资的会计处理持有至到期投资——成本——利息调整——应计利息应收利息（二）取得时取得成本=实

4、付金额–已到付息期尚未领取的利息（一）设置科目对于到期一次还本付息债券的利息对于分次付息、一次还本债券的利息1.已到付息期，尚未领取的利息——计入“应收利息”2.面值——计入“持有至到期投资——成本”3.以上两者之和与实际付款额的差额——计入“持有至到期投资——利息调整”购入价格：1200元购入价格：1000元购入价格：900元票面值1000元溢价购入，溢价金额为200元，原因在于债券票面利率大于市场利率平价购入，原因在于债券票面利率等于市场利率折价购入，折价金额为100元，原因在于债券票面利率小于市场利率“持有

5、至到期投资——利息调整”的含义？？？因票面利率和市场利率存在差异，购入方式有三种：（三）计算利息时1.计息时间规定的计息日，以及资产负债表日2.计算应收利息——按照票面利率和面值计算分期付息，一次还本债券投资“应收利息”一次还本付息债券投资“持有至到期投资——应计利息”3.计算实际的投资收益——按照实际利率和实际本金计算——计入“投资收益”4.应收利息和实际的利息收入的差额——摊销“持有至到期投资——利息调整”例1：2001/1/1购券I=10%N=5年面值=10000每年7/1和1/1付息东方公司（1）购券借：

6、持有至到期投资——成本1万贷：银行存款1万（2）7/1收息=10000*10%*6/12=500借：银行存款0.05万贷：投资收益0.05万实付款10000元（3）12/31，计息借：应收利息0.05万贷：投资收益0.05万（4）1/1收息借：银行存款0.05万贷：应收利息0.05万（5）2006/1/1，到期收回本金和最后一期的利息借：银行存款1.05万贷：持有至到期投资——成本1万应收利息0.05万例2：甲乙03/1/1购券03/1/1发行，每年1/1付息N=3年票面利率=12%实际利率=9.773%面值=9

7、万付款9.5万（1）03/1/1，购入支付价款：95000减：债券面值90000利息调整5000借：持有至到期投资——成本90000——利息调整5000贷：银行存款95000利息调整摊销表（实际利率摊销法）日期应收利息（1）=90000*12%投资收益（2）=(5)*9.773%利息调整(3)=(1)-(2)未调整利息(4)=(4)‘-(3)债券摊余成本(5)=(5)‘-(3)03/1/150009500003/12/31108001516928434849348404/12/3105/12/3110800108

8、001664182091368980182091820090000（实际利率为9.773%）03/12/31，计息（实际利率为9.773%）应收利息=面值*票面利率*计息期限=90000*12=10800投资收益=持有至到期投资摊余成本*实际利率=95000*9.773%=9284利息调整=应收利息-投资收益=10800-9284=1516借：应收利息10800贷：持有至