中级财务会计 第4版 教学课件 作者 朱学义编著 上 第五章存货课件.ppt

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1、第五章存货主要内容：§1存货核算概述§2存货的实际成本法§3存货的计划成本法§4存货的估价法§5存货的成本与可变现净值孰低法§6其他存货业务的核算重点及难点存货实际成本的组成内容材料按实际成本计价的收发核算材料按计划成本计价的收发核算存货的期末计价——成本与可变现净值孰低法参考资料：《存货》准则§1存货核算概述一、存货的概念及确认（一）概念1.定义存货——企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。持有存货的最终目的出售直接出售加工后出售区别于长期资产的特征为使用而持有2.内容存货原材料

2、在产品半成品产成品商品包装物低值易耗品等原料及主要材料辅助材料燃料修理用备品、备件(二）确认前提——符合存货定义1.确认条件同时具备以下2条件：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业——资产的有用性（2）该存货的成本能够可靠计量——满足货币计量假设基本标准专业标准2.具体运用（1）在途物资——购方已取得购货单据（2）委托代销商品——所有权属于委托方（3）受托代销商品——所有权属于委托方——为加强管理，纳入受托方账内核算；同时确认为负债。（4）关于购货约定——购货方尚未取得物资的所有权（5）工程物资——不属于生产经营过程——长期资产（6）特准储备物资——目

3、的不是为了出售或耗用——其他资产二、存货的分类（一）按存放地点分1.库存存货2.在途存货3.加工存货本企业加工委外加工（二）按来源分1.外购存货2.自制存货3.委外加工存货4.投资者投入5.接受捐赠6.抵债换入存货7.非货币性资产交换换入存货8.盘盈三、存货会计的目的计量存货资产的价值=期末存货数量X存货单价——“BS”中“存货”2.计算销售成本期初存货+本期购进–期末存货=本期销售成本四、存货的入账价值初始计量历史成本实际成本（一）外购存货实际成本买价采购费用1.买价——购货发票金额2.采购费用（1）运杂费——运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费说明：仓

4、储费：入库前的仓储费计入存货成本入库后的仓储费计入损益生产工艺过程中必须的仓储费计入成本（2）运输途中的合理损耗——定额内损耗（3）入库前的整理挑选费——人工、费和必要的损耗–下脚废料（4）支付的各种税金进口关税消费税资源税不得抵扣的增值税小规模纳税人购货向小规模纳税人购入存货注意：a.为简化，采购人员的差旅费、采购机构的经费、供应部门和仓库部门的经费，计入管理费用b.商业企业进货发生的进货费用，计入“营业费用”商品购进成本=商品进价注意：采购费用的对象化——采购费用的分配按重量、数量、价格、体积等比例分配（二）自制存货——产成品、自制半成品、在产品、原材料

5、、包装物等制造成本材料费人工费制造费用(p97)成本会计（三）委外加工存货实际成本加工前存货（材料或半成品）的实际成本加工费运杂费（四）投资者投入的存货——按投资各方确认的价值入账（五）接受捐赠存货1.有单据实际成本=单据金额+应支付的相关税费2.无单据实际成本=同类或类似存货的市价+应支付的相关税费具有相同或相近的规格、型号、性能、质量等（六）抵债换入（七）非货币性资产交换换入（八）盘盈存货实际成本=同类或类似存货的市价五、存货收发核算的原始凭证（一）存货采购收入凭证1.采购凭证银行结算凭证购货发票、运杂费单据运单、提货单等2.入库凭证收料单材料类别名称规

6、格数量应收实收单价金额备注外来凭证自制凭证（二）存货发出凭证存货发出对外销售：提货单车间、部门领用:领料单、领料登记表、限额领料单、领料配比表领料单——一单一料，一次使用领料单领料部门：材料用途：发料仓库：材料类别名称规格数量请领实发单价金额备注适用于不常领用或无消耗定额的材料2.领料登记表——一单一料，多次使用累计发料凭证领料登记表材料类别：材料名称：材料规格：领料部门：发料仓库：计划限额：1200kg日期领料数量当日累计发料人领料人备注适用于经常领用的材料——简化领料凭证的填制3.限额领料单——一单一料，多次使用累计发料凭证领料限额=生产计划X材料消耗定

7、额生产某种单位产品所耗用某种材料的数量标准优点：（1）可反映和监督消耗定额的执行情况（2）促使领料单位合理节约使用材料——加强事前控制适用于经常领用、且有消耗定额的材料4.领料配比表——一单多料——适用于按固定配方比例领发的材料§2存货核算的实际成本法材料入库、发出均按实际成本计价核算一、设置科目1.“原材料”：核算库存材料增、减、结存入库材料的实际成本发出材料的实际成本末余：库存材料的实际成本2.“库存商品”：工业企业生产的产成品及商业企业的外购商品3.“在途物资”：已取得购货凭据，但尚未验收入库的在途材料已付款或未付款4.“包装物”5.“低值易耗品”6.

8、“委托加工物资”同“原材料”二、外购材料的核算付款收