中级会计长期股权投资.doc

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1、第五章长期股权投资本章考情分析本章阐述长期股权投资的确认、计量和记录等内容。近三年考试中各种题型均与本章内容有关。2009年客观题的分数为3分，2010年的分数为12分；2011年的分数为1分，2009年和2011年本章与合并财务报表在综合题中结合考核。从近三年出题情况看，本章是非常重要的一章，考生应给予足够的关注。最近3年题型题量分析年份题型2009年2010年2011年单项选择题1题1分1题1分多项选择题1题2分计算分析题1题12分合计2题3分1题12分1题1分近年考点考点年份/题型同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始投

2、资成本的计算2008年单选题同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始投资成本及资本公积的计算2009年单选题对子公司投资个别报表采用成本法核算，合并报表采用权益法核算2008年判断题权益法核算确认投资收益应考虑的因素2009年多选题长期股权投资权益法核算初始投资成本的调整2008年多选题影响长期股权投资账面价值增减变动的因素2011年单选题长期股权投资因追加投资由成本法转换为权益法的核算2010年计算分析题2012年教材主要变化教材增加内容：对子公司的长期股权投资，在企业（母公司）因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控

3、制权情况下个别报表的会计处理。教材修改内容：（1）非同一控制下企业合并成本的确定；（2）通过多次交换交易分步实现的非同一控制下企业合并情况下个别报表的会计处理。本章基本结构框架第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则：1、控制（即对子公司投资，属于企业合并方式取得）；（1）同一控制：按享有被合并方所有者权益账面价值份额进行初始计量，后续计量采用成本法。（2）非同一控制：按合并成本（付出对价的公允价值）进行初始计量，后续计量采用成本法。2、共同控制，即对合营企业投资；按付出对价的公允价值进行初始计量，后续计量采用权

4、益法。3、重大影响，即对联营企业投资；4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。按付出对价的公允价值进行初始计量，后续计量采用成本法。【提示1】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则——金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算。在短期内赚钱差价：交易性金融资产；持有时间长：可供出售金融资产。【例题1·多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。A.对子公司的投资B.对联营

5、企业的投资C.对合营企业的投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的且对被投资单位没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资【答案】ABC【解析】选项D，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则——金融工具确认和计量》相关规定进行会计核算。二、企业合并形成的长期股权投资企业合并的界定　　企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。企业合并的方式控股合并、吸收合并和新

6、设合并(只有控股合并才能形成长期股权投资）企业合并类型的划分同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。1、原则：不以公允价值计量，不确认损益。2、以支付现金，转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的同一控

7、制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。项目借方贷方备注初始计量取得被合并方所有者权益账面价值份额支付现金、转让非现金资产以及所承担债务账面价值、发行的权益性证券的面值差额计入资本公积－资本或股本溢价，不足时冲减留存收益。会计分

8、录如下：借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）　　②盈余公积（资本公积不足冲减时）③利润分配－－未分配利