财务报表审计时对存货跌价准备的审核与处理.pdf

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1、幼多握袁审针存货跌价雉备的审磁与处理王庆山(江苏省涟水县财政局223100)[摘要]存货审计，存货价值列报的真实性价准备，应建议其冲回，再在报表附注中披露应列为第一选项，而存货价值又与存货跌价准存货的减值情况；对于因执行行业会计制度未备有直接联系。本文以我国现行的会计制度、计提存货跌价准备但经审计人员测试，存货已会计准则的规定为依据，结合审计准则的相关发生大额减值的，审计人员应建议企业在报表规定，讨论对存货跌价准备的计提、使用、转附注中披露减值情况，或者由审计人员在审计销、转回和纳税及报表调整的一系列审计方报告中作出适当说明。法。(二)企业对存货可变现净值设定的审计文中介绍的审计程序和

2、基本方法，审计其计提存货跌价准备的依据是存货成本与他资产减值准备时也可参照使用。可变现净值的差异，而可变现净值的设定是否[关键词]财务报表审计存货存货恰当，是审计其跌价准备计提的核心。审计时，跌价准备成本与可变现净值孰低计量纳税应对以下几方面予以关注和审查：调整1、可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，应为销售的现金流量扣除销一对存货跌价准备计提合规性的审计、售过程中可能发生的销售费用和相关税费，作(一)对计提存货跌价准备企业范围的审计为原材料的存货，还应扣除达到预计可销售状根据现行会计制度的规定。除按规定仍在态可能发生的加工成本等相关支出，扣除后的执行行业会计制度的企业不得

3、计提存货跌价净现金流量为可变现净值。准备以外，执行其他类别会计制度的企业。包2、存货可变现净值的确定。按照规定：(1)括执行《小企业会计制度》、《企业会计制度》和企业通常按照单个存货项目测试其可变现净新的38项具体会计准则(以下简称新准则)的企值和计提跌价准备；对于数量繁多、单价较低业，凡存货的可变现净值低于其成本的，都应的存货，可以按照存货类别测试其可变现净值该按规定方法计提跌价准备。审计时如发现被和计提跌价准备；只有难于与其他项目分开计审计单位(以下简称企业)应提未提或未提足准量的存货．才可以合并进行可变现净值测试和备的，应建议其作补充提取；对于执行行业会合并计提跌价准备。(2)原

4、材料等为生产而持有计制度的企业，如果存货发生减值并已计提跌的存货，材料价格下降并不表明其可变现净值-45·已低于成本，只有当预计其加工成产成品的可审计时，如果小企业对于非货币性交易和变现净值低于其成本，该材料才可以按照可变债务重组的付出存货未按规定结转已提跌价现净值计量。(3)售价、合同价不是可变现净值，准备的，应建议其予以更正；对售出存货已结但应作为可变现净值的计量基础。销售的存转跌价准备的，则不必建议其更改，因为不结货，有销售合同的，按合同价作为可变现净值转相应的跌价准备，制度规定是“可以”，而不的计量基础；超过合同存量的存货，应以一般是“应该”。销售价为基础计算可变现净值。2、被

5、审计的为执行《企业会计制度》的单审查以上事项时。如果发现企业未按上述位。《企业会计制度》规定：企业以付出存货进原则确定存货可变现净值，应建议其重新进行行股权投资、债权投资和债务重组、非货币性减值测试，或由审计人员在企业会计人员配合交易时，应同时结转付出存货的账面余额和相下进行减值测试。如果重新测试的结果应计提应的跌价准备余额，对于售出存货是否应结转的跌价准备，与企业已计提的跌价准备有较大相应的跌价准备，则未提及。但在之后财政部差异，应建议企业进行调整更正。《关于执行(企业会计制度)和相关会计准则有(三)存货跌价准备计算方法正确性的审计关问题解答(二)》(财会[2003]10号)中规定：

6、(1)首次计提存货跌价准备，可按照“应提数=计提了跌价准备的存货，如果其中有部分存货存货成本一本项(类)存货可变现净值”这一公式已经销售，则企业在结转销售成本的同时，应计算的正值计提(负值不提)；以后期末再计提结转对其计提的存货跌价准备。结转的存货跌时，对于已经计提跌价准备的存货，则应按照价准备冲减当期的管理费用；(2)对于因债务重“应提数=本项(类)存货的账面价值一期末该项组、非货币性交易(还应加“等”，作者)转出的存(类)存货可变现净值”公式计算，该公式计算结货，也应同时结转已计提的跌价准备，“但不冲果为正数的，则为应补提的准备；计算结果为减当期的管理费用”，而按债务重组和非货币负

7、数的，则应按照该负数绝对值与已提跌价准性交易的原则进行处理；(3)某项已提跌价准备备数两眷中较低者冲回已提准备。审计时，如的存货部分转出的，应采用转出存货与未转出果企业计提或冲回的存货跌价准备不符合上存货账面余额比例法结转转出存货的跌价准述原则，应建议其调整更正。备。二、对存货跌价准备使用和转销的审计另外，存货发生毁损报废时，报废存货的1、被审计的为执行《小企业会制度》的单跌价准备应转出抵减报废损失。位。《小企业会计制度》规定：除债务重组和非审