金融负债与权益工具的区分及处理——以优先股为例.pdf

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1、分类号密级公开编号硝士研究盆摩像伦式题目金融负债与权益工具的区分及处理—以优先股为例学院（所、中心）经济学院专业名称会计（研究生姓名冯芸学号导师姓名孙强职称教授导师姓名左翔职称高级会计师年月论文独创性声明及使用授权本论文是作者在导师指导下取得的研究成果。除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，不存在窃或抄袭行为。与作者一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。现就论文的使用对云南大学授权如下：学校有权保留本论文（含电子版），也可以釆用影印、縮印或其他复制手段保存论文；学校有权公布论文的全部或部分内容

2、，可以将论文用于查阅或借阅服务；学校有权向有关机构送交学位论文用于学术规范审查、社会监督或评奖学校有权将学位论文的全部或部分内容录入有关数据库用于检索服务。内部或保密的论文在解密后应遵循此规定）摘要由于国际资本市场不断地发展，无论是国际还是国内投资资本市场上投资者的需求都发生了变化，投资者对投资收益的要求和风险取向越来越趋于多样化，现在市场上不断有创新的金融产品出现，资金的需求方也不再倾向于传统融资方式，而是把目光更多的投向新型多层次的融资方式，因此，越来越多的复合型融资产品出现在人们的视野，例如优先股。我国在这个时候推出优先股试点，恰好可以为资金旳需求方在他们传统融资困难

3、的时候提供一种新的并且非常重要的直接融资渠道，同时也给予投资者们一个全新的投资选择。优先股不仅拥有债务工具的特征，还具有权益工具旳特点，并且企业可以根据自身的需求灵活设计优先股发行条款，因此优先股在财务报表上的分类和确认以及后续的计量和列报都尤其重要，由于不同的处理结果会对自身后续财务状况产生深远的影响，所以无论是发行方还是投资方都需要此引起足够的重视。从国外的经验来看，优先股的会计处理中对于其金融负债和权益工具的区分是最大的难点，而不论是分类为金融负债还是权益工具，分类结果的不同都将会对发行企业的财务报表等其他监管指标产生非常重大的影响。会计上要区分所发行的金融工具是属于

4、金融负债还是权益工具，这个过程本来就比较复杂，如果发行的金融工具同时附有复杂的条款，那么将使这个过程更加复杂。在本文的前半部分，基于对优先股以及现行企业会计准则的理解，总结出了企业发行优先股的条款中影响金融负债与权益工具区分的关键条款，对这些共同的条款按照会计准则的规定进行了一个系统的分析，这些分析覆盖了企业发行优先股的大部分情况，可以对已经发行或准备发行优先股的企业起到参考作用。在文章的后半部分，根据中国农业银行发行优先股的案例，对于这个案例中所发行优先股的条款或特征应该如何适用于现行的会计处理规定，并最终准确判断出该优先股的会计属性进行了详细的分析。最后，本文站在发行方

5、的立场，对优先股的发行、派息、回购、转换等业务的会计处理进行了详细的分析。关键词：优先股；金融负债；权益工具；会计处理AbstractWiththedevelopmentoftheinternationalcapitalmarkets，，，Inthesecondhalfofthearticle,tosimulatethecaseofacommercialbankstoissuepreferredstock,theissuanceofpreferredstockforthiscase,howshouldthetermsorfeaturesapplicabletoexistin

6、gaccountingrules,andultimatelydeterminetheaccurateaccountingofthepreferencesharescarriedoutadetailedanalysisoftheproperties.Meanwhile,accordingtothiscase,theaccountingtreatmentoftheissueofpreferredstock,dividends，；；；目录職研究背景与选题意义国内外研宄综述研宄思路创新点优先股的定义、特征和试点意义优先股的定义与特征优先股在国内试点的重要意义《优先股试点管理办法》对

7、优先股的相关规定对优先股的一般规定影响优先股金融负债与权益工具区分的条款优先股条款对其金融负债与权益工具分类的影响分析优先股金融负债与权益工具的区分原则案例中国农业银行优先股发行条款通过交付现金、其他金融资产或交换金融资产或金融负债结算通过自身权益工具结算反稀释调整对每股收益的影响结论优先股的会计处理总、结优先股的前景6.2优先股金融负责与权益工具的区分及会计处理示参考文献纖1绪论研究背景与选题意义研究背景优先股并不是什么新鲜事物，在美国资本市场发展的早期即己出现，至今已‘有余年历史，是历史悠义的证券品种。在美国，