金融企业会计 教学课件 作者 王海荣 徐旭东 第十四 十五章 信托投资公司业务的核算和基金管理公司的业务核算.ppt

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1、第一节租赁公司业务概述第二节信托投资公司业务概述第三节基金管理公司业务概述金融企业会计第三篇　非银行金融机构业务核算第十四、十五章信托投资业务和基金管理公司业务的核算一、租赁的概念与特征金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十三章其他非银行金融机构业务概述第一节租赁公司业务概述租赁概念特征在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。融资与融物相结合租赁资产所有权与使用权相分离以分期支付租金形式偿付本息租赁合同为不可撤销合同租赁形式灵活金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十三章其他非银行金融机构业务概述第一节租赁公司业务概述二、租赁业务的种类

2、租赁按租赁的性质按是否享有纳税优惠按租赁形式按融资货币按租赁交易涉及的地理区域融资租赁经营租赁节税租赁非节税租赁直接租赁转租赁外币租赁本币租赁国内租赁跨国租赁回租租赁杠杆租赁金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十三章其他非银行金融机构业务概述第一节租赁公司业务概述二、租赁业务的种类融资租赁概念判断标准实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。③即使资产的所有权不转

3、移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。⑤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十三章其他非银行金融机构业务概述第一节租赁公司业务概述三、租赁会计的核算内容（一）融资租赁会计核算内容1．承租人的核算（1）租赁资产的确认与计量承租人在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值和最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款

4、的入账价值，其差额作为未确认融资费用；承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，计入租入资产价值。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十三章其他非银行金融机构业务概述第一节租赁公司业务概述（2）未确认融资费用的分摊三、租赁会计的核算内容未确认融资费用在租赁期内各个期间分摊，并采用实际利率法计算确认当期的融资费用。不允许使用直线法、年数总和法等其他方法。（3）或有租金的处理或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。或有租金在实际发生时计入当期损益

5、。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十三章其他非银行金融机构业务概述第一节租赁公司业务概述三、租赁会计的核算内容2．出租人的核算（1）租赁期开始日租赁债权的确认与计量在租赁期开始日，出租人将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十三章其他非银行金融机构业务概述第一节租赁公司业务概述三、租赁会计的核算内容（2）未实现融资收益的分配未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配，出租人应当采

6、用实际利率法计算确认当期的融资收入。而不再允许出租人使用直线法、年数总和法等其他方法。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十三章其他非银行金融机构业务概述第一节租赁公司业务概述三、租赁会计的核算内容（3）未担保余值发生减少的处理出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。未担保余值增加的，不作调整。如有证据表明未担保余值已经减少，应当重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。如已确认损失的未担保余值得以恢复，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利

7、率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。其中，租赁投资净额是指融资租赁中最低租赁收款额与未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。金融企业会计第三篇非银行金融机构业务核算第十三章其他非银行金融机构业务概述第一节租赁公司业务概述三、租赁会计的核算内容（4）或有租金的处理或有租金应当在实际发生时计入当期损益。（二）经营租赁会计核算内容1．承租人的核算（1）租金费用的确认和分摊经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法