会计基础与实务 教学课件 作者 陈拂闻 第六章 对外投资_wl.ppt

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1、第六章对外投资6.1交易性金融资产的核算6.2持有至到期投资6.3可供出售金融资产6.4长期股权投资6.1.1交易性金融资产的核算内容交易性金融资产：是指企业为了近期内出售、以赚取差价为目的，并有活跃市场的金融资产。交易性金融资产的核算内容包括以交易为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。一般持有时间不超过1年。交易性金融资产一般满足两个条件：（1）能够在活跃市场交易，并有明确的市价；（2）持有投资的目的是为了赚取交易差价。交易性金融资产一般是作为剩余资金的存放形式，要保持其流动性和获利性。

2、6.1.2交易性金融资产核算概述交易性金融资产应按资产的公允价值入账；发生的交易费用，应借记入“投资收益”科目；实际支付的价款中如含有已宣布尚未领取的现金股利或已到付利期尚未领取的债券利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”入账，不计入投资成本；持有期间宣告发放的现金股利，或按付息期计算的息，计入“投资收益”科目；期末交易性金融资产的公允价值与账面余额的差额，计入“公允价值变动损益”科目；收回的投资金额大于账面金额的差额，作为投资收益处理6.1.3购入交易性金融资产的核算1、A企业以银行存款于2008年8月20日

3、购入甲股票10000股，每股单价7.28元，另付税费计400元。借：交易性金融资产－－甲股票（成本）72800投资收益400贷“银行存款732002、A企业以银行存款于2008年3月10日购入乙公司的股票，实际支付价款为302万元，其中2万元为已宣布但尚未支付的现金股利。借：交易性金融资产－－乙股票（成本）3000000应收股利－－乙公司20000贷：银行存款30200006.1.3购入交易性金融资产的核算3、4月10日，乙公司派发现金股利，A企业收到上述股利，存入银行。借：银行存款20000贷：应收股利－－乙公司

4、200006.1.4交易性金融资产持有期间的利息或利润企业在交易性金融资产持有期间收到的股利或利息，直接作为投资收益处理。例：A企业2008年3月10日购入的乙公司股票后，2009年2月10日，收到2008年度的现金股利计15000元，存入银行。借：银行存款15000贷：投资收益150006.1.5期末确定交易性金融资产价值变动损益A公司年终各种交易性金融资产成本与公允价值如下表：股票成本市价股票X3300027000股票Y6900078000股票Z5200063000合计154000168000股票X：借：公允价

5、值变动损益6000贷：交易性金融资产－－股票X（公允价值变动）60006.1.5期末确定交易性金融资产价值变动损益A公司年终各种交易性金融资产成本与公允价值如下表：股票成本市价股票X3300027000股票Y6900078000股票Z5200063000合计154000168000股票Y、Z：借：交易性金融资产－－股票Y（公允价值变动）9000－－股票Z（公允价值变动）11000贷：公允价值变动损益200006.1.6处置交易性金融资产的核算处置交易性金融资产投资时，收回的金额与投资成本的差额作为投资收益处理。股票

6、购入成本公允价值变动收回金额备注股票U46000200053000股票V65000－100061000股票W12000011800收回金额中有购入时已宣布未发放的现金股利800元合计12300010001258002008年3月15日，A公司收回股票投资，款项存入银行，有关资料如下：6.1.6处置交易性金融资产的核算借：银行存款125800交易性金融资产－－股票V1000贷：交易性金融资产－－股票U46000－－股票U（公允价值变动）2000－－股票V65000－－股票W12000应收股利－－W公司800投资收益1

7、0006.1.7交易性金融资产核算练习（1）2008年7月1日，购入B公司发行的面值为50000元的一年期的债券一批，年利率为4%，另付手续费、佣金计250元。A公司发生如下短期投资业务：（2）2008年10月1日，购入C公司股票20000股，每股8元（包含已宣布发放未领取的现金股利每股0.2元），另付手续费500元。（3）2008年11月5日，收到C公司股票的现金股利4000元。6.1.7交易性金融资产核算练习（4）2008年12月5日，因急需资金，将E公司的股票出售，投资成本120000元，收回款项125000

8、元，存入银行。（5）2008年12月31日，持有的C公司股票市价为每股7.50元。（6）2009年7月1日，收到B公司发行债券的本息共计52000元。（7）2009年8月5日，出售C公司股票，收回154000元。6.2.1持有至到期投资的核算内容持有至到期投资是指到期日固定、收回金额固定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资核算内