中级财会实务串讲资料.doc

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1、亚太会计学校会计实务串讲资料综合练习资料2011年中级会计实务串讲资料一、长期股权投资与合并报表1.北方股份有限公司（本题下称北方公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费。北方公司2010年至2012年与投资有关的资料如下：（1）2010年3月1日，北方公司与东方公司签订资产置换协议，以一批商品和一台设备换入东方公司所持有西方公司股权的40%（即北方公司取得股权后将持有西方公司股权的40%，并对西方公司具有重大影响）。北方公司和东方公司不具有关联方关系。北方公司换出商品的公允价值为2000

2、万元（不含增值税），成本为2100万元，已计提跌价准备200万元；换出设备的公允价值为660万元，设备原价为1000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。上述协议于2010年3月15日经北方公司临时股东大会和东方公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2010年3月31日完成。2010年3月31日，西方公司可辨认净资产公允价值为9000万元，所有者权益账面价值为9200万元。西方公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2010年3月31日，该固定资产的公允价值为3

3、00万元，账面价值为500万元，西方公司对该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。（2）2010年12月31日西方公司可供出售金融资产公允价值为1000万元，该可供出售金融资产系2010年11月1日取得，取得时成本为800万元。（3）2010年度，西方公司实现净利润的情况如下：1月份实现净利润90万元；2月至3月份实现净利润185万元；4月至12月份实现净利润885万元。（4）2011年11月29日，北方公司与南方公司签订协议，将其所持有西方公司股权的1／4转让给南方公司。股权转让协议的有关条款如下：①股

4、权转让协议在经北方公司和南方公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为1200万元，协议生效日南方公司支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付70%的款项。（5）2011年12月10日，北方公司和南方公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的30%。（6）2011年度，西方公司实现净利润的情况如下：1月至11月份实现净利润1300万元；12月份实现净利润180万元。（7）2012年1月5日，上述股权转让的过户手续办理完毕。北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的

5、70%。（8）2012年3月20日，西方公司分派现金股利200万元。（9）2012年西方公司实现净利润1480万元。假定：（1）不考虑所得税的影响；（2）除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。要求：（1）确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日。（2）编制北方公司2010年至2012年上述与投资业务有关的会计分录。（3）计算2012年12月31日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值。（答案中的金额单位用万元表示）[答案]（1）股权转让日为2010年3月31日。（2）编制北方公司2010年至20

6、12年上述与投资业务有关的会计分录。①借：固定资产清理700累计折旧200固定资产减值准备100贷：固定资产1000借：长期股权投资3000贷：主营业务收入2000应交税费——应交增值税（销项税额）340固定资产清理660借：营业外支出40贷：固定资产清理40借：主营业务成本1900存货跌价准备200贷：库存商品2100初始投资成本3000万元小于享有西方公司可辨认净资产公允价值份额3600万元（9000×40%），调整长期股权投资成本和确认营业外收入。借：长期股权投资600贷：营业外收入600②借：长期股权投资80[（1000－

7、800）×40%]贷：资本公积——其他资本公积80③借：长期股权投资360{[885＋（500－300）÷10×9／12]×40%}贷：投资收益360④无分录⑤借：银行存款360贷：预收账款360⑥借：长期股权投资600{[（1300＋180）＋（500－300）÷10]×40%}贷：投资收益600⑦借：银行存款840预收账款360贷：长期股权投资1160[（3000＋600＋80＋360＋600）×1／4]投资收益40借：资本公积——其他资本公积20（80×1／4）贷：投资收益20⑧借：应收股利60贷：长期股权投资60⑨借：长期

8、股权投资450{[1480＋（500－300）÷10]×30%}贷：投资收益450（3）计算2012年12月31日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值＝3000＋600＋80＋360＋600－1160－60＋450＝387