北京大学国家发展研究院刘桔老师财务会计课总结.docx

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1、固定资产一、固定资产的取得1.外购固定资产的成本l购买价款l相关税费l使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的【运输费】、【装卸费】、【安装费】和【专业人员服务费】u不同情况下的会计分录a)购置固定资产支付的增值税于2009年1月1日起，可以作为进项税额抵扣。Ø不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款Ø需要安装的固定资产J购入借：在建工程应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款J支付安装费用时借：在建工程贷：银行存款【请外人】原材料【自己安装】应付职工薪酬【自己安装】J安装完毕交付使用借：固

2、定资产贷：在建工程b)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。c)对于超过正常信用条件（付款期在3年以上）购买固定资产时，应以购买价款的现值入帐。l购入时借：固定资产未确认融资费用【不能借财务费用，这样会使这批费用打入当期】贷：长期应付款l分期付款时借：长期应付款【购款价格的总额】贷：银行存款l未确认融资费用的处理借：财务费用【实际利率法，与国际接轨】贷：未确认融资费用1.自行建造的固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。l工程用【物资】

3、成本l【人工】成本l交纳的相关【税费】l应予【资本化的借款费用】l应分摊的【间接费用】u不同情况下的会计分录a)自营工程Ø购入工程物资时借：工程物资【买家+增值税的进项税额】贷：银行存款Ø建造过程发生各项费用时借：在建工程贷：工程物资实际领用工程物资原材料领用了企业生产用的原材料一批【需要转出进项税额】应交税费-应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬应付自营施工人员的工资生产成本-辅助生产成本Ø达到预计可使用状态借：固定资产贷：在建工程l【工程物资】包括：砖、瓦、石灰……非流动资产一级会计科目l工程物资没有销项税额，增值税构成工程物资的成本；而原

4、材料用于生产产品时会形成销项税额，所以其的增值税不能计入成本。l将生产用品用于工程上时，不再形成产品，因此，不能再有进项税额，应该将其从“应交税费-应交增值税”进项税额转出。l“达到预定可使用状态”演变过程：①办理竣工结算—可以被人为控制②交付使用前-这个概念不是很清楚，会导致很多应该进入当期损益的费用支出“挤进”资产③“达到预定可使用状态”-指建造工程的目的已经实现了，目前已经在用了l借款费用的资本化和费用化问题【资本化】时间长、数额大、利率高的利息在达到预定可使用状态前资本化，即进入固定资产的成本；之后的费用化【费用化】财务费用，进入当期损益

5、【原则】未产生效益就不要有费用，有了效益才有财务费用。a)出包工程Ø建设过程借：在建工程贷：银行存款预付账款工程物资【负责一部分的原材料】Ø试车收入借：银行存款贷：在建工程【冲工程成本，不能形成主营业务收入】Ø交付使用借：固定资产贷：在建工程1.存在弃置义务的固定资产l【特殊行业】弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的l【相差大-计入固定资产成本】当弃置费用的金额与其现值比较，相差较大时，按照【弃置费用的现值】计算确定计入【固定资产成本】的金额。l【弃置

6、费】与【清理费】不同u会计分录Ø计算已经完工的固定资产的成本借：固定资产贷：在建工程预计负债【负债账户计入固定资产成本】预计负债：固定资产废弃时才付；需要折现-如果现在废弃需要多少钱Ø第一年末计提利息借：财务费用贷：预计负债一、固定资产的折旧l【折旧额计算】应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-固定资产减值准备Ø预计净残值：报废时能够收回的残值，不能计提折旧。净：扣掉清理费Ø固定资产减值准备：不能计提折旧原因：已经进入了当期损益，不要再计提折旧了设置科目：①【固定资产减值准备】-资产类账户-固定资产备抵调整科目②【借】固定资产减值准备-企业处置固

7、定资产时转销的减值准备③【贷】固定资产减值准备-提取的固定资产减值准备•下列各项中，影响固定资产年折旧额的主要因素有（ABC）。A、固定资产原价B、固定资产的使用年限C、固定资产的预计净残值D、固定资产的使用部门l【折旧的范围】Ø未使用的固定资产也得提折旧目的①防止企业操纵折旧范围，进而控制费用，操纵利润。②新增固定资产不适用是管理不当，企业应该为此付出代价③费用不应该低估，谨慎原则Ø【融资租赁租入】的固定资产和以【经营租赁方式租出】的固定资产应该计提折旧Ø【融资租赁方式租出】的固定资产和【以经营租赁方式租入】的固定资产，不计提折旧Ø固定资产提足

8、折旧后，无论是否使用，均不再计提折旧Ø提前报废的固定资产，不再补提折旧，净损失进入-营业外支出•下列固定资产中，不应计提折旧的有（BD）