财务报表审阅业务.doc

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1、本章概述 1）本章内容概述本章根据新审计准则的框架独立出来成为一章，涉及到CPA的审阅业务和其他鉴证业务。本章主要介绍财务报表审阅业务、预测性财务信息的审核的含义、范围和程序，预测性财务信息的审核报告的内容，内部控制审核，以及基建工程预算、结算、决算审核的基本原理及其适用的准则等。2）本章重难点概述由于在2007年审计考试大纲中对本章节“仅作一般了解要求”，所以本章节没有重点，只有难点：1．财务报表审阅业务的审阅范围和保证程度、审阅结论的类型及其适用条件；2．内部控制审核报告的编制及与第9章、第13-17章节中相关内部控制的结合理解；3．预测性财务信息的审核的

2、含义、审核的范围和程序以及预测性财务信息的审核报告的基本内容；4．审阅报告、预测性财务信息的审核报告、内部控制审核报告与审计报告、验资报告的比较。3）学习要求和目标财务报表审阅是注册会计师对财务报表执行的一类重要的鉴证业务，其主要作用是通过实施以询问和分析程序为主的审阅程序，获取充分、适当的证据，对财务报表提供有限保证。审阅提供的保证程度低于审计，适用于被审阅单位或者财务信息的其他使用者不需要审计，但又对信息质量有一定要求的情况。目前，国内注册会计师执行的财务报表审阅业务主要包括：对首次公开发行股票（即IPO）公司备考报表和资产剥离的审阅，对IPO申报材料中的

3、非经常性损益明细表、原始财务报表和申报财务报表之间差异调节表的审阅，对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差异调节表的审阅等。财务报表审阅业务作为注册会计师执行的鉴证业务的一种类型，其鉴证对象和所依据的会计标准与历史财务报表审计业务差异不大，但注册会计师应执行的鉴证程序、所提供的保证程度以及相应承担的责任与风险，却与历史财务报表审计业务存在较明显的差异。鉴于以上原因，学员应了解注册会计师执行财务报表审阅业务的基本理论、程序和基本要求。随着社会经济的发展，注册会计师执业环境不断变化，受托责任范围随之扩大，注册会计师的业务范围经历了由法定审计业务向其他领域拓展的

4、过程。同时，面对全球化、多元化和竞争激烈的会计市场，注册会计师实现审计业务收入的持续增长已非易事，必须不断地开拓新的市场和业务。目前，在许多国家和地区，注册会计师除了承办历史财务信息的审计和审阅业务之外，还承办诸如预测性财务信息审核、网誉认证和系统鉴证等其他鉴证业务。目前，我国注册会计师承办的鉴证业务范围较为广泛，既有历史财务信息审计和审阅业务，又有除历史财务信息审计或审阅业务以外的鉴证业务（以下简称其他鉴证业务），例如内部控制鉴证，预测性财务信息审核等。其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务。如果将历史财务信息审计和审阅看作是基本的鉴证业

5、务，那么其他鉴证业务便是鉴证对象相对特殊的业务。简单地说，其他鉴证业务的鉴证对象信息不是历史财务信息。鉴于以上原因，学员应了解注册会计师执行其他鉴证业务的基本理论、程序和基本要求。 4）历年试题分析年份题型分值考点2004简答题3内控审核报告修改2005判断题4.5对盈利预测所依据的基本假设（毛利率、营业费用）的判断；盈利预测审核报告意见段之后增列说明段的判断2006判断题1内部控制进行专项审核 5）本章变化内容本章节内容对应2006教材第十六章二、三、四节，并增加了财务报表审阅业务的内容；同时，把盈利预测审核的内容扩大为“预测性财务信息的审核”，并按照新审计

6、准则对内容进行重新编写。21.1.1总体要求下一知识点 （一）财务报表审阅的含义财务报表审阅是CPA对财务报表执行的一类重要的鉴证业务。财务报表审阅，是指CPA接受委托，主要通过实施询问和分析程序为主的审阅程序，获取充分、适当的证据，对财务报表提供有限保证。审阅提供的保证程度低于审计，适用于被审阅单位或者财务信息的其他使用者不需要审计，但又对信息质量有一定要求的情况。（二）财务报表审阅目标财务报表审阅的目标，是CPA在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单

7、位的财务状况、经营成果和现金流量。如发现有违反规定的重要事项，应当说明这些事项对财务报表的影响，并形成保留的或否定的结论；如审阅范围受到局部限制，CPA应予以说明，并形成保留的结论；如果审阅范围受到严重限制，应指明对财务报表不提供任何程度的保证。（三）审阅范围与保证程度1．审阅范围。是指为实现财务报表审阅目标，CPA根据本准则和职业判断实施的恰当的审阅程序的总和。CPA应当根据本准则确定执行财务报表审阅业务所要求的程序。必要时，还应当考虑业务约定条款的要求。2．保证程度。由于实施审阅程序不能提供在财务报表审计中要求的所有证据，审阅业务对所审阅的财务报表不存在重

8、大错报提供有限保证，CPA应当以消极方