审计市场综述.doc

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1、审计市场南京审计学院　郑石桥独立审计是一个行业，所以，也就形成一个市场。本章对审计市场的相关研究做一简要概述，根据相关文献的研究主题，本章包括两方面的内容，一是审计市场集中度及其原因，二是审计市场的其他问题，包括市场份额、市场竞争、市场供求及政府部门审计市场等问题。所以，本章分为以下两节：★审计市场集中度及其原因；★审计市场的其他问题。第一节　审计市场集中度及其原因　　一、大型会计公司的审计市场集中度Zeff&Fossum（1967）分析BigEight在美国大客户市场的占有率。根据FortuneDirectorfor1964的数据，Zeff&Fossum分析BigEight的最大的50

2、0个制造业企业，最大的50个零售业企业，最大的50个运输业企业和最大的50个公用事业企业的占有率，根据这些企业的销售收入、资产和净收益，Zeff&Fossum发现，BigEight已经占有这650个企业的92%的审计市场。可见，BigEight在美国大客户市场中的占有率已经很高。Eichenseher&Danos（1981）认为，以前关于审计市场集中的研究（Zeff&Fossum,1967;Rhode,,Whisell,Kelsey,1974;Schiff&Fried,1976;Dopuch&Simunic,1980）存在以下四个方面的问题：第一，样本主要选自于《Fortune》企业，样

3、本规模过少，代表的总体不超过700个企业；第二，涉及的行业数量不够，由于样本代表性不够，所以，这些样本企业涉及的行业只有38个，不到美国全部行业的数量的1/3；第三，量度市场集中度的指标不恰当；第四，没有分析集中度形成的原因。Eichenseher&Danos的目的是弥补上述四个方面缺陷。Eichenseher&Danos的样本来自于WhoAuditsAmerican1977年的数据，涉及54个行业，每个行业的企业数量不少于40个。根据这个样本，Eichenseher&Danos进行了以下分析：（1）审计市场集中度。Eichenseher&Danos量度各个审计市场集中度的指标有两个，一

4、是前4位会计公司的市场占有率合计（CR4），二是赫芬达指数（H），都按客户营业收入的平方根计算。根据这两个指标，Eichenseher&Danos分别计算了54个行业的审计市场集中度及整合审计市场的集中度。整个审计市场（全部54个行业）的集中度是CR4为0.65，H为0.149。Eichenseher&Danos还将他的研究与以前的研究中相同行业的审计市场集中度（CR4）进行了比较，如表1所示。根据表1中的数据，Eichenseher&Danos得出几点结论：第一，从1964至1975这11年期间，没有证据表明审计市场集中度在提高；第二，将表中睥行业扩展至54个行业，计算相同的指标，也没

5、有证据表明审计市场集中度在提高；第三，用不同方法计算出的市场集中度指标显示的结果不同，用客户收入平方根和赫芬达指数表示的审计市场集中度要低些，Eichenseher&Danos认为，以前的计算方法夸大了审计市场集中度；第四，90%以上的行业CR4都超过0.50，并且，在上市公司和监管行业中，集中度更高。表1　不同研究和不同时期的审计市场集中度（CR4）行业审计市场集中度11977A1977B1975219643航天0.680.710.700.74空中运输0.620.680.720.75化学0.720.830.780.82家俱0.540.661.001.00办公设备0.670.901.00

6、1.00石油0.740.790.910.90钢铁0.780.880.990.97电话0.951.001.001.00供电事业0.900.940.980.89煤气事业0.770.800.810.901：除了1977A按客户收入平方根计算外，其他指标都按客户收入计算；2：Dopuch&Simunic（1980）的研究结果，3：Zeff&Fossum,（1967）的研究结果（2）审计市场集中度的原因。根据Stigler（1968）的产业组织理论，在价格竞争和总需求无弹性的情况下，由于规模经济的作用，大企业的市场占有率会高，行业中会出现较高的集中度。这里的价格竞争是指客户对价格具有敏感性，所以，

7、生产成本低的供方具有竞争优势。这里的总需求无弹性是指总需求并随着价格的降低而增加，也不会随着价格的升高而降低。这个理论能否解释审计市场的集中度呢？关于的问题看审计市场是否具备两个前提条件，一是价格竞争是否存在，二是总需求是否无弹性。不少研究表明（Simunis，1979），审计市场中具有价格竞争性，大会计公司无溢价。至于审计市场总需求的弹性，Eichenseher&Danos认为，由于许多审计是法定审计，并且许多公司是将外部审计作为