新会计准则下资产减值损失转回问题探讨.doc

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1、新会计准则下资产减值损失转回问题探讨摘要：计提资产减值准备的目的是为了真实、有效地反映企业资产状况和经营成果，保证会计信息的真实性、可靠性。文章就怎样实现新会计准则下资产减值损失转回提出了细化资产组的划分标准、建立和培育各类市场、优化资产减值计量等相关建议，希望促进企业发展。关键词：新会计准则；资产减值损失；损失转回；资产减值计量；公允价值；现金流量文献标识码：A中图分类号:F23文章编号:1009-2374(2016)13-0180-02D0I：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.13.0871资产减值会计的

2、概念及新旧会计准则的比较1.1资产减值会计的理论基础新会计准则下的8个基木原则中，客观性原则、相关性原则和谨慎性原则与资产减值会计有关。资产减值会计既是客观性原则和相关性原则的权衡结果，也是谨慎性原则的重要体现。1.2新旧会计准则下资产减值会计的比较在新的会计准则下，资产减值会计具体来说有表1中所示的一些规定:从表1中可以看出，新会计准则与旧会计准则相比，主要变化表现在三个方jib(1)资产减值确认的变化。III会计准则中，未来现金流量是根据单项资产来确认的。新会计准则中提出了“资产组”这个概念，在一定条件下以资产组为基础进行减值测试；

3、(2)资产减值计量的变化。如表1所示，新会计准则对可收回金额的概念进行了调整，更加强调了公允价值的应用；(3)资产减值披露方而的变化。同旧会计准则相比较，新会计准则中不仅要求所披露确认的资产减值损失金额，还要求披露一些更加详细的会计信息。通过此类披露数据，会计信息的使用者能够更好地了解资产减值的计量过程以及对企业运行的影响，增加了数据的透明度。2新会计准则下资产减值会计在实际应用中的问题2.1资产减值会计中的确认问题2.1.1资产减值迹象认定。新会计准则中详细地列举了7个判断资产发生减值迹象的标准，使得资产减值在实际应用中更具有操作性，

4、不过由于这些标准屮含有大量的定性内容，因此仍然存在着被用于盈余管理的可能。2.1.2资产减值确认中的“资产组”问题。新会计准则中资产减值会计处理的一大亮点是关于“资产组”的论述，资产组的认定“应以资产组产生的现金流入能否独立于其他资产或资产组的现金流入为主要依据”。准则屮提出了认定资产组的若干基本原则，但是我国从1998年开始才开始使用现金流量表，很多会计人员并不具备认定资产组所需要的现金流量管理水平和预测水平，另外，企业通过变换经营形式，资产组的划分变化多样、难以辨认。2.2资产减值会计中的计量问题2.2.1公允价值的使用。公允价值的

5、使用是新会计准则的主要特点，也是新会计准则下的资产减值会计的主要特点。但是由于我国的各类市场发育还不太健全，公允价值在会计实务中的使用还比较少，因此存在一定的问题，主要表现在三个方面：(1)市场价格的时间、区域差异较大；(2)存在关联交易行为；(3)会计、评估机构的专业水平有待提高。2.2.2现金流量的现值计算。因为我国各类市场不健全，难以在活跃市场中找到公允价值，往往需要根据现金流量的现值加以计算。新会计准则规定：“资产的未来现金流量的现值应比照资产在持续使用的过程屮和对其进行最终处萱时所产生出的预计未来现金流量，选择适当的折现率对其

6、折现后的金额予以确定资产的剩余年限的计算中企业的无形资产、商誉等资产通常情况下很难予以衡量，尤其是商誉会随着资产的使用得到不断的升值,这导致了会计人员在确定这一指标时存在一定怵I难。对于会计从业人员来说，全面地预测企业各种类型资产在使用期内的经济状况，了解该行业的增长率仍然是一件超出其能力范围的工作，因此,现金流量估计的可靠性仍有待提高。2.2.3处置费用。新会计准则对处置费用的表述为“与资产处置相关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等”。因为资产处置尚未发生，而但真正资产处置时期各项费用的标准也很难

7、估计，所以在处置费用的预测上主观性较强，具有一定的操纵空间。2.3资产减值会计中的信息披露问题新会计准则在资产减值会计的披露方曲规定比较详细，主要包括当期确认的资产减值损失金额、企业提取的各项资产减值准备累计金额、每个报告分部当期确认的减值损失金额、发生重大资产减值损失的，说明每项重大资产减值损失的原因以及当期确认的重大资产减值损失的金额、资产组的相关情况、可收回金额的确认依据等。新会计准则改变了资产减值会计的披露格式，取消了旧会计准则中的资产减值明细表，只披露资产减值准备的总体金额，学者的研究表明，这一改变使得会计信息的信息含量明显降

8、低。3新会计准则下资产减值存在问题的对策建议针对新会计准则下资产减值会计在实践中的困难和问题，提出了相应的对策建议：3.1细化资产组的划分标准资产组是新会计准则屮的新概念，但是准则对其的规定过于原则，给盈余