国际税务筹划案例分析.doc

《国际税务筹划案例分析.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、国际税务筹划案例分析发布日期：2003-10-8[案例1]某跨国公司总部设在A国，并衣B国、C国、D国分设甲、乙、丙三家子公司。甲公司为在C国的乙公司提供布料，假设有1000匹布料，按甲公司所在国的正常市场价，成木为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元出售给乙公司；再曲乙公司加工成服装疾转售给D国的丙公司，乙公司利润率20%；各国税率水平分别为:B国50%,C国60%,D国30%。该跨国公司为逃避一定税收，采取了由甲公司以每匹^2800无的价格卖给D国的丙公司，再由丙公司以每匹3400无的价格

2、转售给C国的乙公司，再由C国乙公司按总价格3600000元在该国市场出售。我们來分析这样做对各国税负的影响：（一）在正常交易情况下的税负：甲公司应纳所得税=（3000-2600）X1000X50%=200000（元）乙公司应纳所得税二3000X20%XI000X60%二360000（元）则对此项交易，该跨国公司应纳所得税额合计=200000

3、360000=560000（元）（-）在菲正常交易悄况下的税负：甲公司应纳所得税=（2800-2600）X1000X50%=100000（元）乙公司应纳所得税二

4、（3600000-3400000）X60%=120000（元）丙公司应纳所得税=（3400-2800）X1000X30%二180000（元）则该跨国公司应纳所得税合计=100000+120000+180000=400000（元）比正常交易节约税收支付:560000-400000=60000（元）这种避税行为的发生，主要是由于B、C、D三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。[案例2]A国的跨国甲公司在B国和C国有乙、丙两家子公。乙公司当年盈利3000；/元，按5%的固定股利率,年

5、终应向甲公司支付股息:3000X15%=15077元;公司当年盈利2000万元,按4%的固定股利率，年终应向甲公司支付股息征收20%的所得税。为逃避这部分税收，乙公司、丙公司将市场价值400力元和200力元的商甜公别以250力元、120万元卖给了甲公司，以代替股息支付。我们來分析这样做的避税效应：（一）正常支付股利时的税负：乙公司应纳税额=150力元X20%=30力元丙公司应纳预提税税额=80力元X20%=16力元共应纳预提税税额：30+16=46力元（二）以商品代替股息支付时的税负：乙、丙公司将商

6、品以低价售给甲公司，甲公司从屮获得与股息等值的冋报，乙丙公司因支付方式改变，J1无盈利，既可避免所得税，又不必纳预提税。[案例3]甲国国内税法规定对其汇出境外的股息、利息等所得须征收20%的预提税；乙国税法则规定对其汇出境外的股息、利息等所得征收30%的预提税。同时为协调甲、乙两国税收利益，两国签订税收协定，规定发生在两国Z间的同类所得只征收5%的预提税。今有丙国A公司贷款给甲国B公司，每年B公司需向A支付200力美元的利息；为减轻预提税负，A公司在乙国租用一个邮箱，冒充乙国居民,使利息的预提税税度

7、由20%降为5%。这是利用邮箱方式滥用税收协定避税的一种方式。按A公司在两国的止常身份，200力美元利息应纳预提税40万美元；冒充乙国居民后，仅负担预提税10力美元。[案例4]A国甲公司拥有一项专利权，研制费用为20力美元，有效年限为20年。甲公司欲将此项专利转让给B国的子公司乙，因为A国、BR'iIj场上无同类专利可比价格，双方将转让价格定为6力美元，转让期为10年。B国乙公司又在本国市场上以10力美元的价格将此项专利转让出去。又知A国所得税税率为15%,B国所得税税率为30%,毛利率为20%,成

8、木分摊率为60%。我们来分析这项专利权转让是否符合正常交易情况：因为此项专利权无市场可比价格，可按组成币场价格来确定其价格。组成市场价格二成木X分摊率X毛利率）X转让年限/有限后限二4.8（万美元）则ARI甲公司应纳所得税=4.8>jX15%=7200（美元）B国乙公司应纳所得税=（10-4.8）X30%=15600（美元）共应纳税:7200+15600=22800（美元）而实际上A国中公司收取了6万美元的转让费，其税负变为：甲公司应纳所得税=6万X15炉9000（美元）乙公司应纳所得税二（10力-

9、6力）X30%-12000（美元）甲、乙公司共纳税额:9000+12000二21000（美元）这是母子公司利用A、B两国税负不同，专利权转让又无市场可比价格；通过关联企业交易少纳税1800美元。[案例5]日木某公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间在我国港口停留28天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制成板又返售给中国。按照中国税法，非居民公司在中国居留只有超过半年才负有纳税义务，这样，日本公司获得的花生皮制板收入就无须向屮国政府纳税。这是跨国纳税人利用