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1、第三节细节测试中的货币单元抽样二、选取样本阶段（三）选取样本货币单元抽样的选样方法包括随机选样和系统选样。如用系统选样法选取样本，首先用总体账面金额除以样本规模，得到样本间隔，并在第一个间隔中确定随机起点，然后从这个随机起点开始，按照选样间隔，从总体中顺序选取货币单元，最后再对包含被选収货币单元的账户余额或交易（即逻辑单元）实施检查。例如，在应收账款明细账户中，共有Al,A2,A3,A4,A5这5个账户。账面金额及所占区间如下表所示。逻辑单元账面金额区间A12001-200A2150201-350A3350351-700A4100701-800A5700801
2、-1500总体账面金额1500注册会计师从总体中选取样本的步骤如下：1.将总体账面金额1500元除以样本量5得选样间隔为2300元;2.从1〜dZ间选择一个随机起点［等可能地选取1〜dZ间的每个数据］,如150,随后以d为相等的间距，挑选出来的货币单元的序号依次为450、750、1050、1350。3.观察选定的货币单元序号落入货币单元区间，例如，150落入A1的区I'可，450落入A3的区间，750落入A4的区间，1050及1350均落入A5的区间。4.抽取包含所选定的货币单元序号的逻辑单元，即A1、A3、A4、A5、A5。由于总体小的每个货币单元被选屮的机
3、会相同，所以总体川某一项目被选屮的概率等于该项目的金额与总体金额的比率，逻辑单元的金额越大，其货币单元区间越人，被选屮的概率就越大。可以看出，在货币单元系统抽样中，如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，该项目一定会被挑选出来。如其账面金额是选样间隔的数倍，该项冃不止一次被挑选出来。如账户A5包含了第1050元和第1350元，有两次被选取的机会。这种情况下，最终选取的逻辑单元数量小于确定的样本规模。为简化样本评价工作，注册会计师可能对账血金额大于或等于选样间隔的项目实施100%的检查，而不将其纳入抽样总体。
4、（四）对样本实施审计程序无法对选取的项目实施检查时
5、［无法实施计划的程序］,如未检查项目可能存在的错报不改变对样本的评价结果［即使存用错报也能接受总体］,无需检查这些项目。反Z,应当实施替代程序［换程序］,获取形成结论所需的审计证据。考虑到这种可能性，注册会计师可能希望比最低样本规模稍多选取一些项目，对多余的项目只在需要作为替代项目时才进行检查。注册会计师还要考虑无法实施检杳的原因是否影响计划的重大错报风险评估水平或舞弊风险的评估水平。三、评价样本结果阶段（一）计算总体错报点估计［不考虑抽样风险］步骤：先确定每一个含有错报的逻辑单元对总体错报的影响额，再将这些影响额汇总,得到推断的总体错报。1.如果一个逻辑单元
6、的账血金额（V）小于选样间隔（d）,首先计算其错报百分比（t）=错报金额（e）/账面金额（「），再乘以选样间隔，得出推断错报y,即y二tXd［有偏］。特别地,如果t=l,则y二d。2.如果一个逻辑单元的账面金额不小于选样间隔，由该逻辑单元的推断错报就是其实际错报y=e［无偏］。这些点估计经进-步加工，成为总体错报上限L的组成部分（G）。例如，选样间隔3000元，样本中发现了3个项目存在错报，账面金额分别为100元、200元和5000元，审定金额分别为0元，150元和4000元，推断的错报金额为4750元。计算过程如下：账户账面金额V审定金额U错报金额e错报百
7、分比t（%）选样间隔d推断错报yA1100010010030003000A220015050253000750A3500040001000不适用不适用1000（二）计算总体错报上限［考虑抽样风险］为满足抽样风险的要求，应当将总体错报转化为总体错报上限，根据总体错报上限与可容忍错报的比较结果形成抽样结论。总体错报上限L二基本精确度E+事实错报F+累计影响G1.基本精确度E［最小让步幅度/零过错上限/有偏］E=M0Xd,其中d为选样间隔，M0是表4.5中既定信赖过度风险下与错报数量0对应的保证系数。
8、例如，当误受险为5%,选样间隔为*3000元，样本错报数量为0时
9、的保证系数为M0=3.0,基本精确度为：E二MOXd=3.0X3000=9000元。表4.5货币单元抽样的保证系数（M）高估错报的数量误受风险5%误受风险10%03.002.3114.753.8926.305.3337.766.692.事实错报F如果在账面金额大丁•或等丁-选样间隔的逻辑单元中发现了错报，无论错报百分比是多少，该项错报对总体错报的上限的影响额都等于事实错报。例如，如误受险为5%,选样间隔为3000元，样本中发现了1个错报项目，该项目的账面金额为5000元，审定金额为4000元，错报金额为1000元，则无需计算该项目的错报百分比，直接得出事实错报
10、F二1000。第三节细节测试中的货币单
