作业成本法及案例分析.ppt

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1、作业成本法案例导入夏普置业是一家生产照相机的公司，主要生产两种产品，a是简单的自动数码相机，常常以大批量销售给折扣店、便利店以及有赖于冲动消费的其他渠道，b是一种可使用多个镜头的，具有多功能的复杂数码相机，常常小批量生产，制作过程复杂，通常在摄像器材专卖店销售。夏普置业通过传统成本分析方法核算成本，将直接材料按产品产量进行分配，制造费用按工时进行分配，但是市场状况却令人困惑：b十分畅销，报价高于定价方针的要求（最初定价方针是完全成本加成30%），但是a照相机却遭到了价格抵制，被要求按远远低于定价方针的价

2、格销售，CEO要求产品经理查明为什么夏普a的成本要明显高于同类竞争者？但是调查结果表明，夏普a产品的制造线的效率在同行中处于领先地位。案例导入人们争论不休，现在成本会计经理詹姆斯重新评估成本核算制度，采用作业成本法进行试验。他采用两步分配法，将全部间接费用先分配给两个车间。。。结果发现，b相机的成本为原先的3倍，a相机的成本比原来小很多。传统成本计算方法的劣势制造费用比重增大，直接人工比重下降，从而使得制造费用分配率较大，很容易造成产品成本失真。随着顾客需求更加个性、多样化，企业从少品种、大批量，转为多

3、品种，少批量。传统成本忽视那些与工时不具有直接因果关系的费用（设计费、生产准备费用、搬运费、机器维修费、售后服务，采用一刀切的方式（直接人工工时），其结果必然是，小批量产品成本被低估，大批量产品被高估。作业成本法的优势作业消耗资源，成本核算更加真实分配基础多元化，提高成本的可追踪性，加强成本管理控制所有成本都是变动的（考虑短期和长期变动成本）作业成本考虑一切相关成本，因此是真实成本对责任会计制度的创新作业成本法理论发展1952年，埃里克·科勒－《会计师词典》，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1

4、971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算和投入产出会计》，对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面、系统的讨论。1988年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算－ActivityBasedCosting，简称ABC法。作业成本法概念作业成本法－以作业为核心，将耗用资源成本计入企业有关作业，再根据作业成本动因，将作业成本分配给成本对象的成本计算方法。作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序成本动因是工作的直接原因，反映产品或其他成本对象对作业的

5、需求。企业各项生产性资源资源动因作业/作业中心作业动因作业中心成本成本汇总产品成本作业成本法应用基本步骤一、确认作业消耗资源，划分直接成本间接成本。二、识别、定义作业中心。三、确认资源分配方式。四、将作业成本分配到产品。五、进行作业管理。成本计算对象的选择传统成本法下，成本计算方法采用品种法、分步法和分批法，指的是狭义成本，即生产成本（料、工、费）。作业成本法下，成本内涵扩大，包括非生产性费用。成本计算对象的选择开发阶段的成本分摊研发费用通常分为两种：与现有产品或产品线的改良相关支出，与全新产品相关的支

6、出(CooperRobin;KaplanRobert,1990).前者的支出可以直接归属于收益的产品，但是后者存在一定风险性，因此对于失败项目的成本核算，建议按照技术相关性在当期产品进行分摊。资源作业中心失败项目成功项目产品第一类研发费用直接计入项目的支出分配与项目间接相关的费用成本计算对象的选择设计阶段费用的分摊如果设计人员某一期间开展的设计活动，通常以合同或顾客为对象，将本期发生的直接费用归集到该对象上。间接费用，通过设计设计时间，设立产品设计、样机调试、图纸绘制等作业中心分配，再通过成本动因，如合

7、同金额，技术难度，图纸数量分配到顾客或合同上。资源产品类别顾客合同作业中心产品成本计算对象的选择销售费用的分摊在美国，许多产品线的成本构成中，销售费用占50%，并且总量接近国民产值的20%。售前销售费用（差旅费、标书制作费、业务招待费、没有取得预期效果的费用）售后销售费用（售后安装、三包、投诉）成本计算对象的选择财务费用费用的分摊从服务对象来看，主要分为两类：一类与特定成本对象直接相关，如现金折扣和银行手续费用等，他们与某个合同，某笔交易直接相关，而另一类与成本对象没有直接联系，如长期借款利息、债券的利

8、息，外币期末汇兑损益及外币报表折算差价。财务费用收益作业中心管理级作业中心成本对象作业的分类作业中心是性质相同的作业的集合。单位级作业（unitactivity)批次型作业（batchactivity)产品级作业（productactivity)管理级作业（processactivity)确定成本动因的一般维度思考题：如果下列服务行业要使用作业成本法核算成本，作业中心和动因有哪些？1.假如有一个独立的政府部门，专门负责再就业的培训和其他社会