作业成本法的运用研究分析课程.doc

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1、1.绪论1.1选题背景在我国制造业成本管理实践中，管理者一般都把重点放在生产环节和各种费用的控制上，往往忽视产品成本的计算方法。目前，我国大多数生产企业仍在沿用传统的制造成本法，采用产品生产工时、人工工资等单一的标准，对不同产品“贡献”差别各异的间接生产费用进行分配的做法，显得草率武断，成本计算的“误差”越来越大，必然造成有些产品成本虚增，有些虚减，不符合“谁受益，谁负担；多受益，多负担”的公平配比原则和信息相关性原则，导致成本信息失真，管理者的成本决策失误。随着经济社会的不断发展，人们不断地追求高品质、低成本的产品和高附加值的产品，这就给企业的成本管理带来了挑战，如何加

2、强企业的成本管理，控制和降低各种成本费用，为提高企业的核心竞争力服务，成为企业面临的一个新课题。经济的全球化，同样深远地影响着我国企业的生存和发展。对于处在日益激烈的竞争中的企业如何才能在生存和发展的道路上走的更稳更远，有一点是任何企业都给予高度关注的，那就是企业所提供产品的成本信息。市场竞争的关键问题是价格和品质。成本信息的准确性无疑直接影响企业对产品的定价决策，管理者对产品营销策略的制定。所以，相对准确的成本信息能帮助企业在参与市场竞争中更具主动性。面对人们需求的变化和激励的竞争环境，对成本管理提出了新要求，许多企业仍然沿用以生产数量为基础的传统成本计算方法，对间接费

3、用采用单一成本分配基础分摊到产品成本。这种分配方式的合理性完全取决于间接费用是否与产量相关联，事实情况是间接费用并不是单一与产量有关，在现代有许多间接费用并不是受生产数量或其相连带的指标所影响，例如生产准备所发生的制造费用与准备次数直接相关联等等。在传统成本计算方法下，单一的基础分配间接费用的方法忽略了发生间接费用是由多种原因所造成，各原因在各生产阶段及各个生产中的作用程度不同。高新技术的发展，企业生产模式上机械化程度普遍提高，直接材料成本和直接人工成本在产品成本中所占的比重大幅降低，而间接费用在产品成本中所占比重大幅上升。传统成本计算方法下间接费用采用单一的分配基础往往

4、会造成各生产阶段或产品真实成本的扭曲，严重影响成本信息的准确性。随着企业生产工艺、产品结构、管理手段等方面的变化、不同费用要素在产品成本中的结构发生了很大的变化，传统的成本计算方法已不能满足现代生产条件下成本管理的要求。加之市场竞争越来越激烈，我国大多数制造业企业已进入薄利代，产品的多元化是企业在激烈的市场竞争中求生存和发展的重要手段之一，因此，成本计算的正确与否就成为影响管理者进行成本决策的关键因素，与企业的生存发展息息相关。于是，作业成本法被引入我国，它有着传统成本计算法无可比拟的优点。但是，其在我国制造业中的应用并不普遍。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状国

5、外关于作业成本法的理论研究大致分为四个阶段：1．作业成本法思想的提出作业成本法的思想起源于上世纪30年代末。上世纪40年代初，美国会计学家科勒在1941年在《会计评论》上发表文章对作业作了定义，1952年，科勒编制了会计师词典，该词典对“作业账户一作了详细的解释，认为账户的设置应从最低层预算单位开始，一层一层设置到最高层，从而使作业成本会计应用于企业的每一个层次，并实现预算与会计制度的协调一致。2．作业成本法初步理论框架的提出作业成本法的初步理论框架是美国的斯托布斯教授提出的。1971年，斯托布斯写了有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》一书，该书对“作业’’“成本”

6、“作业会计”“作业投入产出系统”等概念作了详细的论述。1988年，斯托布斯的《服务于决策的作业成本计算——决策有用性框架中的成本》一书的问世表达了他全部的观点，其观点如下：①成本的概念要适用于决策者的分析过程；②成本计算的对象是作业而不是完工产品；③作业成本计算就是要建立一套累积利用各种资源成本的“作业帐户”，以此来计算作业成本；④成本不应硬性分为直接材料、直接人工和问接费用，应采用资源导向法，确定需要的资源投入量，计算利用每种资源的完全成本，从而较好的解决成本分配问题。3．作业成本法理论体系成型哈佛大学的罗宾库珀和卡普兰给了作业成本法以明确的解释。1988年，库珀在《成

7、本管理》上发表了“论以作业为基础成本计算的兴起：什么是以作业为基础的成本系统?”库珀认为：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本总和，成本计算最基本的对象是作业，作业成本法赖于存在的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。同年，库珀又在该杂志上发表两篇文章，分别是“二论ABC的兴起何时需要ABC系统?和“三论ABC的兴起：需要多少成本动因，并如何选择之?"库珀在三论ABC的同时，又与卡普兰合作发表了“计量成本的正确性：制定正确的决策”。1989年库珀又写了《四论ABC的兴起》。库珀通过四篇讨论ABC兴起的文章以及与卡普兰的合