新的长期股权投资.doc

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1、1.成本法(沈梦杰和叶肃霜)一、初始确认1、合并同一控制A.借：长期股权投资（账面价值×？%）资本公积---资本溢价或股本溢价（差额）（盈余公积、未分配利润）贷：银行存款（或非现金资产的账面价值）…B.借：长期股权投资（账面价值×？%）资本公积---股本溢价（差额）盈余公积未分配利润贷：股本非同一控制借：长期股权投资(付出代价的公允价值)累计摊销贷：无形资产(原价)银行存款（付出的银行存款+费用）差额：营业外收入或营业外支出---处置无形资产损益2、非合并长期股权投资的初始投资成本为公允价值二、减值（1）<20%借：资产减值损失（现值<账面价值）

2、贷：长期股权投资减值准备（2）>50%借：资产减值损失（可回收金额<账面价值）贷：长期股权投资减值准备PS:长期股权投资的减值准备是不能转回的三、投资收益（1）投资当年的利润或现金股利处理（投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资企业实现的净损益×投资企业持股比例×（当年投资持有月份÷12）应冲减初始投资成本的金额=被投资企业分派的利润或现金股利×投资企业持股比例－投资企业投资年度应享有的投资收益）A、若算出的应冲减的初始投资成本是正数借：应收股利贷：长期股权投资B、若算出的应冲减的初始投资成本是负数借：应收股利（被投资企业分派的利润或现

3、金股利×投资企业持股比例）贷：投资收益（2）投资年度以后的利润或现金股利处理1、应冲减的投资成本=（投资后至本年末止被投资单位分派的现金股利或利润---投资后至上年末止被投资单位实现净损益）*持股比例----投资企业已冲减投资成本2、应确认投资收益=投资当年获得利润或现金股利—应冲减投资成本金额借:应收股利(宣布分派现金股利)长期股权投资(转回原来已冲减的)贷：投资收益（根据上面的公式算出来的）PS:A.转回的长期股权投资，是不能超过原来的冲减成本B.应冲减的投资成本是负数的，要格外注意2、权益法核算（20%-50%之间）1．初始投资成本的调整初

4、始投资成本的确认：按照付出代价的公允价值，即：初始投资成本=实际支付的购买价款+支付的直接相关费用、税金及其他必要支出(1)初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不进行调整。(2)初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。2.投资损益的确定（1）盈利，确认享有份额：借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益（2）分派现金股利或利润：借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整3.超额亏损的确认：（账面价值减记至零为限）顺序：1>长

5、期股权投资的账价2>长期应收项目等的账价3>预计负债①借：投资收益（按份额，下同）贷：长期股权投资—损益调整②借：投资收益贷：长期应收款③借：投资收益贷：预计负债④计入账外备查如要恢复，则按照④③②①的顺序4.所有者权益变动（按份额）借：长期股权投资—其他权益变动（或贷）贷：资本公积—其他资本公积（或借）5、股票股利的处理投资企业不作账务处理，但应于除权日注明6.减值（提取后不允许转回）当可回收金额<账面价值可回收金额:根据(资产的公允价值减去处置费用后的净额)与（资产预计未来现金流量的现值）两者之间较高者确定。借：资产减值损失贷：长期股权投资减

6、值准备7、处置①借：银行存款（实际收到的价款）长期股权投资减值准备长期股权投资—损益调整（结平）贷：长期股权投资—成本（结平）长期股权投资—其他权益变动（结平）应收股利（尚未领取的现金股利或利润）投资收益(差额)②借：资本公积——其他资本公积(或贷)贷：投资收益（或借）3.权益法转换为成本法,持股比例下降的情况(20%-50%)到<20%的情况.因收回部分投资导致持股比例下例如20%→10%一.初始计量　　因收回投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法（投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠

7、计量的长期股权投资）的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。例子解释甲公司持有乙公司20%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2010年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为2400万元，其中投资成本2000万元，损益调整为400万元，出售取得价款1500万元。　　甲公司确认处置损益相关的会计分录：　（1）出售50％的股权　　借：银行

8、存款　　　　　　　　　1500(出售取得的价款）　　　贷：长期股权投资——成本　　　1000（2000×50%）